Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 декабря 2006 г. N Ф04-8300/2006(29053-А27-27) Суд отказал в удовлетворении иска о взыскании налоговых санкций за неуплату в бюджет сумму налога на добавленную стоимость (НДС) и непредставление налоговой декларации, поскольку ответчик применял упрощенную систему налогообложения и не являлся плательщиком НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 12 декабря 2006 г. N Ф04-8300/2006(29053-А27-27)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к предпринимателю, осуществляющему свою деятельность без образования юридического лица, К. (далее - предприниматель К.) о взыскании налоговых санкций в размере 15 265,7 руб., назначенных на основании решения N 106 от 12.01.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Заявленные требования мотивированы тем, что предприниматель К., осуществляя продажу товаров по счетам-фактурам с указанием суммы налога на добавленную стоимость, не исчислила и не уплатила в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного покупателями товаров, а также не представила в налоговый орган декларации по указанному налогу.

Решением от 17.05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Принимая решение, суд первой инстанции посчитал подтвержденным материалами дела факт неуплаты предпринимателем налога на добавленную стоимость в 1 и 2 квартале2004 года, однако, указав на то обстоятельство, что предприниматель не является плательщиком данного налога, признал привлечение его к налоговой ответственности неправомерным.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.08.2006 решение арбитражного суда первой инстанции от 17.05.2006 отменено, принято новое решение о взыскании с предпринимателя К. налоговых санкций в размере 8 771,95 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

При этом, суд апелляционной инстанции руководствовался пунктом 5 статьи 173, пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе предприниматель К. просит отменить постановление апелляционной инстанции от 22.08.2006 в части удовлетворенных требований.

По мнению подателя жалобы, непредставление своевременно налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость не причинило существенного вреда государству.

Отзыв на кассационную жалобу до начала судебного заседания инспекция не представила.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность обжалуемого судебного акта, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, считает, постановление апелляционной инстанции от 22.08.2006 подлежащим отмене.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя К., по результатам которой вынесено решение N 106 от 12.01.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122, пунктами 1,2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15 265,7 руб.

В установленный в требовании N 76 от 19.01.2006 срок налоговый санкции предпринимателем в добровольном порядке не уплачены, что послужило основанием для обращения инспекции в суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных инспекцией требований, принял по существу правильное решение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вместе с тем в силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом пункт 5 статьи 174 НК РФ устанавливает обязанность представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость только для плательщиков этого налога, а не для лиц, не являющихся таковыми, указанных в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Из материалов дела видно, что полученные в 1, 2 кварталах 2004 года от покупателей суммы налога на добавленную стоимость предприниматель К. в бюджет не перечисляла, соответствующие декларации по налогу на добавленную стоимость в инспекцию не представляла.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в предусмотренный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации является правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Из перечисленных норм следует, что к налоговой ответственности на основании статей 122 и 119 НК РФ могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, представлять соответствующие налоговые декларации, но не исполнившие эти обязанности.

Поскольку в 2004 году предприниматель К. применяла упрощенную систему налогообложения и не являлась плательщиком налога на добавленную стоимость, то есть относилось к категории лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, у инспекции отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьями 122 и 119 НК РФ.

Выводы суда апелляционной инстанции в этой части противоречат обстоятельствам дела и указанным выше нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 22.08.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-8866/06-5 отменить, оставить в силе решение арбитражного суда первой инстанции от 17.05.2006.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.