Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2006 г. N Ф04-8508/2006(29503-А67-6) Решение налогового органа в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость (НДС) к возмещению, признано незаконным, поскольку налогоплательщик осуществлял розничную торговлю и правомерно применил налоговые вычеты по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 декабря 2006 г. N Ф04-8508/2006(29503-А67-6)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Мясной ряд" (далее - ООО ТД "Мясной ряд" обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску о признании незаконным решения от 20.12.2005 N 1574 (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета за август 2005 года с 389 732,81 руб. до 173 757,19 руб.

Решением арбитражного суда от 03.08.2006 решение налогового органа от 20.12.2005 N 1574 признано недействительным в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, неправомерно заявленной к возмещению из бюджета за август 2005 года в сумме 338 625 руб. Налоговый орган обязали устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ТД "Мясной ряд". В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение арбитражного суда в связи с неправильным применением норм материального права, и принять новый судебный акт, об отказе в удовлетворении требований ООО ТД "Мясной ряд".

В отзыве на кассационную жалобу ООО ТД "Мясной ряд" просит оставить без Изменения решения суда, ссылаясь на правильное применение судом норм материального и процессуального права. ООО ТД "Мясной ряд" заявило ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие их представителя.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 284, 286 проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной ООО ТД "Мясной ряд" налоговой декларации за август 2005 года по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) вынесено решение N 1574 от 20.12.2005 об отказе в привлечении ООО ТД " Мясной двор" к налоговой ответственности. Указанным решением уменьшена сумма НДС, неправомерно заявленная к возмещению из бюджета за август 2005 года на 563 649 руб., ООО ТД "Мясной двор" предложно внести исправления в бухгалтерский учет.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО ТД " Мясной двор" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Арбитражный суд, частично удовлетворив заявленные требования, принял по существу правильное решение.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных статьей 171 названного Кодекса.

Арбитражным судом установлено и подтверждается материалами дела, что ООО ТД "Мясной ряд" в августе 2005 года осуществляло как оптовую, так и розничную торговлю.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации деятельность ООО ТД "Мясной ряд" по осуществлению розничной торговли облагается единым налогом на вмененный доход.

Поскольку в рассматриваемом случае ООО ТД "Мясной ряд" осуществлял деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС, то арбитражный суд сделал обоснованный вывод, что согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Налогоплательщик, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций.

Арбитражным судом установлено и подтверждается материалами дела, что ООО ТД "Мясной двор" раздельно отражает на счетах бухгалтерского учета выручку от облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход операций и расходы по иным видам деятельности. Однако, раздельный учет суммы НДС, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, предъявленной продавцам товаров (работ, услуг) в части деятельности, по которой ООО ТД "Мясной двор" не является плательщиком НДС, не ведется.

Арбитражным судом сделан вывод, что методика исчисления НДС, выбранная ООО ТД "Мясной двор" противоречит нормам налогового законодательства. Данный вывод суда не обжалован.

С учетом положений пункта 1 статьи 19, статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации суд указал, что налоговым органом при проведении проверки юридического лица не учтено, что в целях налогообложения финансовые результаты деятельности обособленных подразделений, в частности филиала Стародеповская, подлежат учету в составе финансового результата деятельности организации в целом за соответствующий налоговый период. Пропорция, позволяющая определить суммы расходов, принимаемые к вычету, должна определяться по организации в целом, а не только по филиал, который осуществлял указанные операции.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что выручка ООО ТД "Мясной двор" от оптовой торговли за август 2005 года составила 93 417 017 руб., от розничной торговли - 2 053 707 руб. Соответственно выручка ООО ТД " Мясной двор" за август 2005 года составила 95 470 724 руб. Доля выручки от розничной торговли составила 2,15 процента.

Выводы суда об излишне заявленной сумме НДС в размере 224 865 руб., приходящейся на розничную торговлю, сделаны судом с учетом исследованной налоговой декларации по НДС за август 2005 года и с учетом пропорции составленной по организации в целом.

Суд дал оценку обстоятельствам и материалам дела с учетом норм налогового законодательства, в том числе положений статей 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Томской области от 03.08.2006 по делу N А67-4254/06 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.