Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. N Ф04-8677/2006(29743-А67-34) Решение налогового органа в части доначисления единого социального налога (ЕСН) признано недействительным, поскольку налогоплательщик правомерно не включил в налогооблагаемую базу по ЕСН компенсационные выплаты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 января 2007 г. N Ф04-8677/2006(29743-А67-34)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Соболиное" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Томской области с.Каргасок (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 45 от 16.01.2006 в части доначисления единого социального налога в сумме 257 714 руб. и пеней в сумме 14 968,34 руб.

Решением от 16.05.2006 Арбитражного суда Томской области требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 6 по Томской области с.Каргасок, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение первой инстанции отменить, и, не передавая дело на новое рассмотрение принять новый судебный акт. Считает, что поскольку порядок определения размера надбавки за вахтовый метод работ, утвержденный Правительством Российской Федерации на момент проведения налоговой проверки отсутствовал, сумма выплаченных надбавок за вахтовый метод работы должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки закрытого акционерного общества " Соболиное" по вопросам правильности исчисления единого социального налога за период с 01.01.2003 от 31.12.2004 сотрудниками межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Томской области составлен акт от 12.12.2005 N 45, на основании которого вынесено решение от 16.01.2006 N 45 о доначислении единого социального налога в сумме 269 670 руб. и соответствующих пеней.

Основанием для доначисления единого социального налога, по мнению налогового органа, явилось нарушение налогоплательщиком пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской федерации при определении налоговой базы за 2004 год, вследствие чего оказалась не учтенной сумма выплаченных надбавок за вахтовый метод работы в размере 943 750 руб.. начисленная в пользу физических лиц - работников организации. В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу о том, что налоговая база по единому социальному налогу за 2004 занижена на 943 750 руб., вследствие чего, в нарушение статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не исчислен и не уплачен в бюджет единый социальный налог в сумме 257 714 руб. На данную сумму в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени.

Налоговым органом в адрес общества направлено требование N 218 от 25.01.2006 об уплате недоимки и пеней.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, установив фактические обстоятельства дела и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законный и обоснованный судебный акт. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии с абзацем 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно статье 149 Трудового кодекса Российской Федерации при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными актами.

В соответствии со статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В силу статьи 8 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Судом установлено, что организация работ в ЗАО "Соболиное" носит вахтовый метод, что подтверждается Положением о вахтовом методе работ в обществе, согласно пункту 5.4 которого работникам, выполняющим работы вахтовым методом (включая работников транспорта, на которых возложено обслуживание коллективов, работающих вахтовым методом), за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, включая фактические дни нахождения в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно выплачивается компенсация за вахтовый метод работы в размере 100 рублей. Надбавка за вахтовый метод работы (в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством) не облагается налогом и не учитывается при исчислении среднего заработка.

Учитывая, что надбавка за вахтовый метод работы выплачивалась взамен суточных в пределах норм, установленных законодательством, она является компенсационным платежом, связанным с выполнением трудовых обязанностей, а, следовательно, на основании вышеназванных правовых норм не подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Доводы налогового органа, изложенные в жалобе, о необходимости включения в налоговую базу по единому социальному налогу указанных выплат в связи с тем, что Правительством Российской Федерации во исполнение статьи 302 Трудового кодекса Российской Федерации в рассматриваемый период не был установлен порядок определения размеров надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемый взамен суточных, судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку органы исполнительной власти, устанавливая порядок применения нормы закона, не вправе ее отменить или отсрочить введение в действие. Не установление Правительством Российской Федерации размера выплачиваемых надбавок не может являться основанием для лишения работников положенных сумм компенсаций, а налогоплательщика - льготы при исчислении единого социального налога с указанных выплат.

При таких обстоятельствах, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены принятого судебного акта.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 16.05.2006 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-3451/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.