Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 мая 2009 г. N Ф04-2796/2009(6089-А27-42) Решение налогового органа признано частично недействительным, поскольку общество при исчислении ЕСН и страховых взносов правомерно не включило в налоговую базу спорные выплаты как осуществленные за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 13 мая 2009 г. N Ф04-2796/2009(6089-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Разрез Томусинский" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.05.2009 N 61 в части доначисления: налога на прибыль в сумме 650 797 руб., соответствующих ему пеней в сумме 87 250 руб. и штрафных санкций в размере 130 159 руб.; единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 329 801 руб., соответствующих ему пеней в сумме 21 710 руб. и штрафных санкций в размере 65 960 руб.; взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 177 189 руб., соответствующих ему пеней в сумме 19 778 руб.

Решением от 28.10.2008 (судья Е.И.С.) Арбитражного суда Кемеровской области требования общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 12.02.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда частично отменено решение арбитражного суда первой инстанции. Признано недействительным решение налогового органа в части доначисления: ЕСН в сумме 329 801 руб., соответствующих ему пеней в сумме 21 710 руб. и штрафных санкций в размере 65 960 руб.; взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 177 189 руб., соответствующих ему пеней в сумме 19 778 руб. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области просит отменить постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения заявленных обществом требований, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Налоговый орган считает, что оплата работникам общества во время отпуска стоимости проезда к месту отдыха и обратно относится к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; обществу налоговым законодательством не предоставлено право выбора по какому налогу (единому социальному или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу по вышеуказанным выплатам.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены постановления апелляционной инстанции не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Разрез Томусинский" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, налоговым органом составлен акт от 24.04.2008 N 4 и вынесено решение от 28.05.2009 N 61. Согласно указанному решению обществу доначислены: налог на прибыль в сумме 1 032 577 руб., штрафные санкции в размере 206 515 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 2 619 руб., штрафные санкции в размере 524 руб.; единый социальный налог в сумме 329 801 руб., штрафные санкции в размере 65 960 руб.; страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в сумме 177 189 руб.; транспортный налог 12 011 руб., штрафные санкции в размере 12 287 руб.; соответствующие им пени в общей сумме 209 591 руб.

Решение налогового органа в оспариваемой части мотивированно занижением обществом налоговой базы по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в связи с тем, что обществом не включена в налоговую базу оплата работникам проезда к месту отдыха и обратно.

Арбитражным судом апелляционной инстанции признано частично недействительным решение налогового органа в связи с тем, что общество при исчислении ЕСН и страховых взносов в 2006 году правомерно не включило в налоговую базу спорные выплаты, как осуществленные за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие расходы: в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Следовательно, выплаты, осуществленные за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Арбитражным судом апелляционной инстанции установлено, что общество в 2006 году на основании Положения о порядке оплаты стоимости проезда трудящихся ОАО "Разрез Томусинский" к месту использования отпуска и обратно, оплачен проезд ряду работников и лиц, находящихся у них на иждивении, в сумме 1 520 250,47 руб. В соответствии с коллективным договором общества на 2004 - 2006 года источником выплат на оплату проезда к месту отдыха и обратно определена чистая прибыль общества, оставшаяся в его распоряжении после налогообложения. Выплаты произведены обществом за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения.

На основании пункта 3 статьи 236, пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что общество при исчислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2006 году правомерно не включало в налоговую базу спорные выплаты, как не подлежащие учету в целях налогообложения прибыли.

Доводы кассационной жалобы со ссылками на пункт 3 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 года N 106, не могут являться основанием для отмены постановления апелляционной инстанции так как в вышеуказанном письме не рассматривался вопрос о налогообложении выплат, осуществляемых за счет прибыли прошлых лет, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, а также о применении в этой связи положений пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Практика рассмотрения данной категории споров изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 20.03.2007 N 13342/06.

Арбитражным судом апелляционной инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены постановления не имеется.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

постановление от 12.02.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-9568/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.