Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 июня 2009 г. N Ф04-2766/2009(6036-А27-25) Основанием для исчисления страховых взносов в ФСС являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, тогда как выплаты материальной помощи работникам в связи с бракосочетанием, лечением и медицинским обслуживанием, а также суммы, выплачиваемые предприятием за обучение детей работников, не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудником какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 1 июня 2009 г. N Ф04-2766/2009(6036-А27-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения "Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации" (далее - ГУ КРО ФСС РФ, Фонд) от 08.12.2008 N 20 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Решением арбитражного суда от 06.02.2008 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе отделение Фонда, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение отменить и принять новый судебный акт. Полагает, что начисление страховых взносов, пени и штрафа является правомерным.

ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит оставить решение суда в силе как законное и обоснованное, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ГУ КРО ФСС РФ проведена документальная выездная проверка "Бачатский угольный разрез" - филиала ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт от 11.11.2008 N 02010051 н/с и принято решение от 08.12.2008 N 20 о привлечении страхователя к ответственности в виде штрафа в размере 17 806,60 руб. за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения установленной базы для их начисления.

Основанием для принятия решения послужили выводы отделения Фонда о том, что страхователем в проверяемом периоде не начислялись страховые взносы на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с бракосочетанием; на лечение и медицинское обслуживание; на суммы, выплачиваемые предприятием за обучение детей работников; на доплату (компенсационные выплаты), производимую за счет средств предприятия, выплачиваемую матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации; на сумму оплаты донорских дней.

Страхователю направлено соответствующее требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении Фонда, ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, полно и всесторонне изучив материалы дела в совокупности с его фактическими обстоятельствами, и дав им соответствующую правовую оценку в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законное и обоснованное решение, при этом правомерно исходил из следующего.

Положениями статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" установлено, что расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию; страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила), согласно пункту 3 которых страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В силу изложенных норм, арбитражным судом правомерно отмечено, что основанием для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, тогда как выплаты материальной помощи работникам в связи с бракосочетанием, лечением и медицинским обслуживанием, а также суммы, выплачиваемые предприятием за обучение детей работников, не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудником какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Отклоняя доводы Фонда о том, что указанные выплаты не вошли в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень), следовательно, на них должны начисляться страховые взносы, арбитражный суд обоснованно указал, что указанный Перечень подлежит применению в совокупности с перечисленными выше нормативными актами, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.

При этом необходимо учитывать, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между предприятием и работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

С учетом изложенного, арбитражный суд пришел к правомерному выводу о том, что в данном случае независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, установленном постановлением Правительства Российской Федерации, на них не могут быть начислены страховые взносы.

Относительно выплат, производимых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-х летнего возраста, судом, с учетом имеющихся в материалах дела документов и норм действующего трудового законодательства, правомерно отмечено, что данные выплаты на основании статьи 256 Трудового кодекса Российской Федерации, пункта 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, коллективного договора ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" также являются компенсационными выплатами, выплачиваемыми работникам, находящимся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком. При этом ограничение по размеру компенсации Постановление Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 не содержит.

Судом также обоснованно отклонены доводы Фонда о доначислении страховых взносов на сумму оплат донорских дней, произведенных из расчета среднего заработка.

В соответствии со статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. При этом при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

С учетом изложенного, арбитражным судом обоснованно отмечено, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам, соответственно, не включаются в объект обложения единым социальным налогом на основании положений пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации и в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании пунктов 1 и 2 статьи 20 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования".

В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

В целом доводы кассационной жалобы Фонда заявлены без учета выводов суда относительно установленных обстоятельств по делу, направлены на полную их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция не имеет.

Выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам дела, имеющимся в деле доказательствам и не противоречат действующему законодательству.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06.02.2008 по делу N А27-440/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.