Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 июня 2009 г. N Ф04-3422/2009(8493-А45-25) Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что заявитель представил все необходимые документы, свидетельствующие о реальности хозяйственных операций и подтверждающие правомерность применения им налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 июня 2009 г. N Ф04-3422/2009(8493-А45-25)
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель Б. С.Л. (далее - предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее - налоговый орган, инспекция) от 23.05.2008 N 8640.

Решением арбитражного суда от 05.11.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.03.2009, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит решение и постановление отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Полагает, что предпринимателем не выполнены положения статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговых вычетов и не подтверждена обоснованность отнесения заявленных к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Также инспекция не согласна с выводами судов об обоснованности и разумности расходов предпринимателя на оплату услуг представителя в ходе рассмотрения дела в сумме 10 000 руб.

В порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения представленной предпринимателем С.Л. Богдановой уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года, составлен акт проверки от 19.03.2008 N 1061, на основании которого, с учетом письменных возражений предпринимателя, принято решение от 23.05.2008 N 8640 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 16 284 руб.

По мнению налогового органа, в нарушение статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем в подтверждение обоснованности отнесения к вычету суммы НДС в размере 3 899,40 руб. не представлены счета-фактуры в обоснование зарегистрированных в Книге покупок записей за NN 53, 54, 55, 56; не представлен раздел 1 Книги учета - Таблица N 1-1А "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)", в связи с чем не подтвержден факт принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, по которым предъявлен к вычету НДС в сумме 166 801,51 руб.

Не согласившись с указанным решением инспекции, предприниматель С.Л. Б. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды, всесторонне и полно изучив материалы дела в совокупности с фактическими обстоятельствами дела, приняли законные и обоснованные судебные акты, при этом исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и фактом наличия соответствующих первичных документов.

Согласно положениям пункта 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с дополнениями и изменениями, введенными постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283) покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Из материалов дела следует, что в Книге покупок, представленной предпринимателем на проверку в налоговый орган под NN 53, 54, 55, 56 указаны счета-фактуры: от 26.09.2007 NN 78853, 78852, от 21.09.2007 NN 70366, 70365, от 24.09.2007 (б/н). Налогоплательщиком в подтверждении записей в книге покупок под NN 53, 54, 55, 56 в материалы дела представлены соответствующие счета-фактуры, а также копии чеков, подтверждающие оплату приобретенного товара наличными денежными средствами, общая сумма НДС по которым составила 3 899,40 руб.

Таким образом, налогоплательщик в соответствии со статьями 171, 172 Налогового Российской Федерации подтвердил право на налоговый вычет по НДС в размере 3 899,40 руб. первичными бухгалтерскими документами.

В нарушение части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации инспекцией не представлены доказательства невыполнения предпринимателем С.Л. Б. положений статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при отнесении к вычету суммы НДС в размере 3899, 40 руб.

Арбитражными судами также обоснованно отклонены доводы налогового органа об отсутствии документов о постановке товаров на учет со ссылкой на непредставление предпринимателем раздела 1 Книги учета - Таблицы N 1-1А "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)".

Как установлено арбитражными судами и подтверждается материалами дела, предприниматель поставляет через таможенную территорию Российской Федерации автомобильные запчасти, бывшие в употреблении, для продажи в розницу.

Факт уплаты налогоплательщиком суммы НДС 165 563 руб. в составе суммы 230 000 руб. подтверждается имеющимся в материалах дела документом контроля таможенных платежей и квитанцией об уплате таможенных платежей от 26.09.2007 N 17.

В соответствии с пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, N БГ-3-04/430 учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов, и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, информации о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Судами установлено и следует из материалов дела, что предприниматель отражал свои хозяйственные операции в Книге покупок в разделе N 1-6Б "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения". Согласно представленным документам, предприниматель подтвердила факт принятия на учет товаров, ввезенных согласно ГТД N 10609030/270907/0007689 на таможенную территорию Российской Федерации, на сумму НДС в размере 165 563 руб., а также факт принятия на учет товаров согласно представленным товарным накладным, соответствующим счетам-фактурам от 16.07.2007 NN 6645, 6646, 6648 на сумму НДС 1 238,51 руб.

Доказательств, опровергающих выводы арбитражных судов, налоговым органом в нарушение части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

При этом, судами правомерно отмечено, что в данном случае правильность отражения хозяйственных операций не влияет на право налогоплательщика на налоговый вычет, так как условие принятия товара к учету предпринимателем С.Л. Б. соблюдено.

Таким образом, удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды правомерно исходили из совокупности представленных предпринимателем документов, свидетельствующих о реальности хозяйственных операций по данному конкретному делу и подтверждающих правомерность применения им налоговых вычетов.

Принимая решение о взыскании с налогового органа понесенных налогоплательщиком расходов на оплату услуг представителя в сумме 10 000 руб., арбитражные суды, руководствуясь статьями 101, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обоснованно исходили из представленных в материалах дела доказательств экономической оправданности затрат и разумности понесенных предпринимателем расходов, а именно: договора об оказании юридических услуг от 20.08.2008 N 2, заключенного между предпринимателем С.Л. Б. и Л.П. С., расписок представителя о получении вознаграждения в размере 15 000 руб., а также из степени сложности дела, участия представителя заявителя в трех судебных заседаниях в суде первой инстанции, объема документов, характера спора, суммы заявленных требований, продолжительности времени, которое могло быть затрачено на подготовку дела квалифицированными специалистом.

Указанным выше документам арбитражными судами была дана полная и всестороння оценка в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционным судом правомерно отмечено, что налоговый орган, заявляя о чрезмерности понесенных предпринимателем С.Л. Б. судебных расходов, не представил никаких доказательств в обоснование своих возражений, не представил обоснование разумного размера понесенных заявителем расходов применительно к соответствующей категории дел. В кассационной жалобе также отсутствуют аргументация и обоснование позиции налогового органа о превышении понесенных предпринимателем судебных расходов.

Таким образом, доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов, а фактически направлены на переоценку обстоятельств, установленных арбитражными судами, что не соответствует требованиям статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений судами норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.11.2008 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу N А45-12981/2008-17/392 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.