Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 сентября 2009 г. N Ф04-5120/2009(19035-А45-42) Признавая недействительными решения налогового органа о зачете имеющейся у заявителя переплаты по налогам, суд исходил из того, что налоговым органом не представлено доказательств наличия у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 9 сентября 2009 г. N Ф04-5120/2009(19035-А45-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Новосибирский электромеханический завод" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее - налоговый орган) о признании недействительными решений о зачете имеющейся у общества переплаты по налогам: от 18.09.2008 N 7180 в сумме 342 434, 63 руб., от 18.09.2008 N 7181 в сумме 139 834, 40 руб., от 18.09.2008 N 7182 в сумме 57, 20 руб., от 18.09.2008 N 7183 в сумме 2 927, 02 руб.

Решением от 10.03.2009 Арбитражного суда Новосибирской области требования общества удовлетворены.

Постановлением от 27.05.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда частично отменено решение арбитражного суда первой инстанции в части взыскания с налогового органа государственной пошлины в размере 8 000 руб. В остальной части решение арбитражного суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска просит отменить судебные акты в части удовлетворения заявленных обществом требований и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. Налоговый орган считает неправильными выводы арбитражных судов о том, что зачет является формой принудительного взыскания и для его проведения необходимо предварительное осуществление процедур и соблюдение сроков, предусмотренных статьями 46, 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу обществом не представлен.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, 10.09.2008 общество обратилось с заявлением в налоговый орган о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащей возмещению из бюджета, в следующем порядке: 187 113 руб. в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет; 503 765 руб. в счет уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта федерации. 2 181 782 руб. общество просило перечислить на свой расчетный счет.

По результатам рассмотрения заявления о зачете, налоговым органом вынесены решения: от 18.09.2008 N 7180 о зачете переплаты в счет задолженности по пени по единому социальному налогу (далее - ЕСН), зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 342 434, 63 руб.; от 18.09.2008 N 718 о зачете переплаты в счет задолженности по пени по НДС в сумме 139 834, 40 руб.; от 18.09.2008 N 7182 о зачете переплаты в счет задолженности по штрафу по НДС в сумме 57, 20 руб.; от 18.09.2008 N 7183 о зачете переплаты в счет задолженности по пени по ЕСН в сумме 2 927, 02 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные обществом требования о признании недействительными решений по проведению зачета, арбитражные суды исходили из того, что зачет, проводимый по инициативе налогового органа в порядке пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, является формой принудительного взыскания, при этом налоговым органом не представлено доказательств соблюдения порядка и сроков для бесспорного взыскания пеней, установленных статьями 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также наличия у общества задолженности по пеням.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Согласно статьям 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу налоговый орган направляет ему требование об уплате налога и соответствующей пени в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.

Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя - причитающихся к уплате сумм налога, пеней.

В силу положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность представления суду доказательств соблюдения сроков бесспорного взыскания пеней по ЕСН и НДС, лежит на налоговом органе.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлено арбитражному суду доказательств направления обществу требования об уплате задолженности по пеням, доказательств соблюдения сроков бесспорного взыскания задолженности по налогам и пеням, установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доказательств наличия фактической задолженности по налоговым платежам на которые произведено начисление пеней.

Арбитражным судом признано недоказанным налоговым органом наличие у общества задолженности по налогам и пеням, и установлено не соблюдение налоговым органом порядка зачета имеющейся у общества переплаты в счет задолженности по пеням.

Исходя из установленных судами обстоятельств дела, в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, арбитражными судами обоснованно признано неправомерным проведение налоговым органом оспариваемых зачетов излишне уплаченного обществом налога в счет погашения недоимки по пеням.

Выводы арбитражных судов о необходимости применения к порядку проведения зачетов норм статей 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации соответствуют нормам действующего законодательства и сложившейся арбитражной практике по рассмотрению дел данной категории.

Арбитражным судом исследованы материалы дела в полном объеме, дана надлежащая правовая оценка доказательствам, правильно применены нормы материального права. Оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 27.05.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-18689/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.