Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2009 г. N Ф04-5812/2009(20257-А75-29) Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика, суд исходил из нарушения инспекцией при принятии оспариваемого решения порядка принудительного взыскания, установленного налоговым законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 сентября 2009 г. N Ф04-5812/2009(20257-А75-29)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Деалона" (далее по тексту общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением о признании недействительными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу -Югре (далее по тексту инспекция) N 87 и постановления N 87 от 12.05.2008 о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика.

Требования мотивированы несоответствием указанных решения и постановления положениям налогового законодательства.

Решением от 16.02.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры требования общества удовлетворены.

Постановлением от 10.06.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение отменено и принят новый судебный акт, которым удовлетворены требования общества о признании недействительным решения N 87 от 12.05.2008. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты в части удовлетворения требований и принять в этой части новое решение об отказе в удовлетворении требований. Податель жалобы считает, что в ходе судебных заседаний судами не были исследованы вопросы наличия счетов у общества в банках, когда они были открыты, имелся ли на счетах достаточный денежный остаток для уплаты налогов и пени. Судами не установлены необходимые условия, предусмотренные статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Судами неправильно применены нормы материального права, выводы не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель поддержала доводы, изложенные в жалобе.

Отзыв на кассационную жалобу от общества к началу судебного заседания не поступил.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, заслушав представителя, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией 12.05.2008 вынесено решение N 87 о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика и постановление N 87 о взыскании налогов и сборов за счет имущества налогоплательщика.

Основанием для принятия указанных ненормативных актов послужило неисполнение обществом в добровольном порядке требований об уплате налога и пени от 18.04.2008 N 10498, от 14.02.2008 N 1331, от 18.03.2008N 3145, от 26.11.2007 N 31556.

Считая постановление N 87 и решение N 87 от 12.05.2008 незаконными, общество обжаловало их в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования общества в части признания недействительным решения N 87 от 12.05.2008, арбитражные суды пришли к выводу о нарушении инспекцией при его принятии порядка принудительного взыскания, установленного налоговым законодательством.

Кассационная инстанция, оставляя судебные акты без изменения, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ). Как определено в пункте 3 статьи 46 НК РФ, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

На основании пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Таким образом, бесспорное взыскание налоговой задолженности за счет имущества применяется только после соблюдения порядка бесспорного взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках.

На основании приведенных норм права суд пришел к правильному выводу о том, что оспариваемое постановление Инспекции о взыскании налогов (сборов) и пеней за счет иного имущества налогоплательщика могло быть вынесено только после принятия исчерпывающих мер по взысканию налогов за счет денежных средств налогоплательщика и при наличии доказательств, подтверждающих отсутствие или недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика, или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

В нарушение положений статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не представил суду доказательств соблюдения им установленного нормами Налогового кодекса Российской Федерации порядка бесспорного взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о нарушении налоговым органом процедуры принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога (сбора) и пеней и признал недействительным постановление инспекции от 12.05.2008 N 87.

Доводы инспекции, изложенные в жалобе о том, что судами не исследован вопрос о наличии счетов у общества, времени их открытия и наличия на счетах достаточного денежного остатка, не принимаются кассационной инстанцией, так как обязанность доказывания данных обстоятельств возложена на налоговый орган.

Довод инспекции о том, что судами не установлены необходимые условия, предусмотренные статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а именно отсутствие нарушений прав и законных интересов, является необоснованным.

Возложение обременений на имущество общества незаконным решением N 87 от 12.05.2008 является нарушением законных прав и интересов налогоплательщика.

Таким образом, арбитражными судами всесторонне и полно исследованы обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального права и не допущено нарушений норм процессуального права.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 16.02.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 10.06.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-5482/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.