Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 июня 2006 г. N Ф04-3762/2006(23824-А27-14)
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Кру-Сибирит" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области, г.Белово, о признании недействительным решения от 23.09.2005 N 598 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 8984, 93 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, в виде взыскания штрафа в сумме 4825, 4 руб. на основании статьи 123 Кодекса, о доначислении единого социального налога в размере 44924, 67 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 24127 руб. и пеней в размере 48546, 87 руб., в том числе в размере 36203, 59 руб. на основании статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации. В решении также предложено исчислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 17667 руб. и внести исправления в бухгалтерский учет.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 26.12.2006 требования удовлетворены в части доначисления единого социального налога в размере 44924, 67 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 24127 руб. и пеней в соответствующих размерах, привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в части предложения исчислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствующем размере.
В остальной части требование оставлено без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 02.03.2006 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области, г.Белово, просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции в части признания незаконным оспариваемого решения о доначислении единого социального налога в размере 44926, 67 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, а также предложения исчислить дополнительные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Заявитель полагает, что обществом в нарушение пункта 1 статьи 237, пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по единому социальному налогу не учтены суммы выплат в виде расходов на оплату проезда работников к месту отдыха и обратно; при этом соблюдение положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации является обязанностью налогоплательщика; предложение об исчислении дополнительно страховых взносов на обязательное пенсионное страхование носит рекомендательный характер.
Отзыв на жалобу не поступил.
Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, суд кассационной считает, что решение и постановление апелляционной инстанции в обжалуемой части подлежит отмене.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности общества с ограниченной ответственностью "КРУ-Сибирит" выявлены налоговые правонарушения, о чем составлен акт от 02.09.2005 N 538 и принято решение от 23.09.2005 N 598 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 8984, 93 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, в виде взыскания штрафа в сумме 4825, 4 руб. на основании статьи 123 Кодекса, доначислении единого социального налога в размере 44924, 67 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 24127 руб. и пеней в соответствующем размере. В решении также предложено исчислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 17667 руб. и внести исправления в бухгалтерский учет.
Основанием для доначисления единого социального налога в размере 44924, 67 руб., начисления пеней и штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствующих размерах, а также предложения дополнительно исчислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2003 - 2004 годы, послужил вывод налогового органа о том, что общество в нарушение пункта 1 статьи 236, пункта 1 статьи 237, пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации не включило в налоговую базу по единому социальному налогу сумму выплат в виде расходов на оплату проезда работников к месту отдыха и обратно, предусмотренных коллективным договором.
Признавая недействительным оспариваемое решение в указанной части, арбитражный суд исходил из того, что налоговый орган не представил доказательств отнесения выплат в виде расходов на оплату проезда работников к месту отдыха и обратно, предусмотренных коллективным договором, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суд отметил, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность по отнесению указанных расходов к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; налогоплательщик обладает правом выбора и вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль может уменьшить налоговую базу по единому социальному налогу.
Кассационная инстанция считает данный вывод суда ошибочным.
Объект налогообложения единым социальным налогом, по общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, исходя из выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно специальной норме, приведенной в пункте 3 данной статьи, выплаты и иные вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса, не признаются объектом налогообложения, если они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, относятся на расходы на оплату труда.
Таким образом, из анализа вышеназванных норм следует, что при наличии соответствующей нормы в главе 25 "Налог на прибыль", налогоплательщик не имеет права исключать суммы расходов, отнесенных законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.
Учитывая неправильное применение судом первой и апелляционной инстанций норм материального права, решение и постановление апелляционной инстанции в части доначисления единого социального налога в размере 44924, 67 руб., штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и пеней в соответствующих размерах, в силу требований пункта 3 части 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат отмене.
Суду при новом рассмотрении следует устранить допущенные нарушения, проверить расчет доначисленных платежей, а также распределить расходы по государственной пошлине.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, пунктом 3 части 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:
решение от 26.12.2006 и постановление апелляционной инстанции от 02.03.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-38640/05-2 отменить в части доначисления единого социального налога в размере 44924,67 руб., штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и пеней в соответствующем размере, а также в части предложения исчислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции по делу N А27-3 8640/05-2 оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июня 2006 г. N Ф04-3762/2006(23824-А27-14)
Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Западно-Сибирского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника
Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании