Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 г. N Ф04-4956/2005(13383-А27-34) После передачи векселя третьего лица у Общества прекращается обязанность по оплате товаров, приобретаемых у поставщиков, что является подтверждением того, что оплата между покупателем и поставщиком состоялась, и имеются все условия для вычета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 1 августа 2005 г. N Ф04-4956/2005(13383-А27-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании частично недействительным решения межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кемеровской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 16.06.2004 N 147.

Решением суда от 26.11.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.03.2005, заявленные требования удовлетворены.

По основаниям, изложенным в кассационной жалобе, налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит решение и постановление отменить и принять новое решение - об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" с кассационной жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве. Просит оспариваемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 22.03.2004 ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" представило в налоговый орган налоговую декларацию за февраль 2004 года по НДС и документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и права налогоплательщика на налоговый вычет. По результатам рассмотрения материалов проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС, проведенной в период с 22.03.2004 по 16.06.2004, налоговым органом было вынесено решение N 147 от 16.06.2004 о частичном отказе в возмещении сумм НДС в размере 1 708 068 руб.

Основанием для принятия указанного решения налогового органа послужили следующие обстоятельства, связанные с нарушением налогоплательщиком пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации: поставщик общества предприниматель Г.Н. Кондратенко не является плательщиком НДС, поэтому обществом в необоснованно предъявлен к вычету налог по экспорту за февраль 2004 года в сумме 1691,57 руб.; обществом неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС фактически не оплаченные поставщиками (ОАО "Красный Брод", ОАО "Разрез Караканский", ОАО "Разрез Калтанский", ОАО "Разрез Сартаки", ОАО "Разрез Осинниковский") в общей сумме 1 706 376 руб., а именно НДС, уплаченный обществом, не отражен поставщиками в книгах продаж по отдельным счетам-фактурам, предъявленным налогоплательщиком, и отражен по другим счетам- фактурам, что отражено в справках встречных налоговых проверок поставщиков общества.

Не согласившись с указанными выводами налогового органа, ОАО "УК "Кузбассразерзуголь" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд обеих инстанций исходил из того, что обществом соблюден порядок применения налоговых вычетов в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, считает их законными и обоснованными, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных учетных документов.

Из содержания изложенных норм следует, что для принятия НДС к вычету необходимо, чтобы сумма налога была предъявлена налогоплательщику и уплачена им, а товары (работы, услуги) приняты на учет. Других ограничений по применению вычетов по НДС Кодексом не предусмотрено.

Относительно отказа в возмещении НДС в размере 1 691, 57 руб. по договору с предпринимателем Г.Н. Кондратенко, судом установлено и подтверждается материалами дела, что все необходимые условия, предусмотренные частью 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком выполнены. Согласно счету N 373 от 02.10.2003, счету-фактуре N 371, платежному поручению N 00425 от 14.10.2003, НДС оплачен покупателем.

Довод налогового органа о том, что предприниматель не является плательщиком НДС, правомерно отклонен судом с учетом пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны уплачивать в бюджет сумму налога в случае выставления ими покупателю счетов-фактур с выделением суммы НДС.

Факт выставления счета-фактуры после его оплаты не противоречит нормам действующего законодательства, поскольку в силу пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров.

Относительно отказа в возмещении НДС в сумме 1 706 376 руб. вследствие установления по результатам встречной проверки частичного невнесения в бюджет налога поставщиками, а также не отражения каких-либо обстоятельств в документах поставщиков, суд, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, правомерно пришел к выводу, что во всех представленных налоговому органу документах указаны все данные, позволяющие определить какой оплаченный НДС берется к вычету. При этом, согласно решению инспекции, к документам ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" налоговым органом никаких претензий не предъявляется.

Так судом установлено, что относительно ОАО "Разрез Осинниковский" налоговому органу был представлен реестр полученных счетов-фактур распределенных на производство экспортного угля, в котором указаны данные о том, по каким счетам оплаченный НДС брался к вычет.

Таким образом, довод налогового органа о результатах встречной проверки по указанным документам обоснованно отклонен судом, а отказ в возмещении НДС в размере 538 809,75 руб.

признан неправомерным.

В отношении ОАО "Разрез Сартаки" судом также обоснованно отмечено, что несоответствие отражаемого налогооблагаемого оборота у поставщика заявителя по счетам-фактурам, по которым согласно решению инспекции проводилась встречная проверка, не влияет на исчисление налога ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", поскольку законодательством о налогах и сборах не ставится в зависимость право налогоплательщика на применение вычета от отражения налогооблагаемого оборота поставщиком, в связи с чем, отказ в возмещении налога в сумме 62 534,81 руб. также неправомерен.

В отношении отказа в возмещении НДС, уплаченного ОАО "Разрез Караканский" в сумме 850 432, 44 руб. и "Разрез Калтанский" в сумме 153 971,12 руб. доводы налогового органа сводятся к тому, что по счетам-фактурам не прошла оплата, однако, в решении налогового органа инспекцией не указано по каким именно счетам-фактурам не прошла оплата, что в свою очередь, является нарушением пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей обязательную ссылку налоговым органом в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения на документы и иные сведения, которые подтверждают установленные обстоятельства. Вместе с тем, все необходимые документы по оплате представлены налоговому органу и имеются в материалах дела. Таким образом, отказ в возмещении НДС в указанных размерах в данном случае обоснованно признан судом неправомерным. В кассационной жалобе налоговый орган также не указывает, по каким конкретно счетам-фактурам налогоплательщиком был незаконно заявлен вычет.

Относительно ОАО "Разрез Красный Брод" в решении налогового органа указано, что не подтверждена оплата, начисление в бюджет по счетам-фактурам N N 4111/3 от 30.11.2003, 4157/3 от 30.10.2003, соответственно, по указанным счетам-фактурам ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" неправомерно предъявлен к вычету экспортный НДС в сумме 100 627,92 руб.

Однако судом установлено и подтверждается материалами дела, что оплата ОАО "Разрез Красный Брод" осуществлялась векселем третьего лица, о чем свидетельствуют акт приема-передачи векселя 114 ВР от 20.01.2004, вексель ПВ 6.

Пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации четко определяет, что в целях главы 21 Кодекса оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

В силу указанной нормы, судом сделан верный вывод, что после передачи векселя третьего лица у ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" прекращается обязанность по оплате товаров, приобретаемых у поставщиков, что является подтверждением того, что оплата между покупателем - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" - и поставщиком - ОАО "Разрез Красный Брод" состоялась, и имеются все условия, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации для вычета.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание тот факт, что со стороны налогоплательщика все документы были оформлены надлежащим образом, все вычеты подтверждены документально и к данным документам никаких претензий у налогового органа нет, суд пришел к обоснованному выводу о признании незаконным решения налогового органа от 16.06.2004 N 147 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1 708 068 руб.

Нарушений норм материального и процессуального права судом не установлено.

Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 26.11.2004 и постановление апелляционной инстанции от 28.03.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-17613/04-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принята