Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 июля 2006 г. N Ф04-4010/2006(24111-А27-34) Поскольку не устанавливается зависимости между оплаченной суммой налога на добавленную стоимость, включенной в налоговый вычет, и правильностью оформления книги покупок, то решение налогового органа налогового органа правомерно признано недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 июля 2006 г. N Ф04-4010/2006(24111-А27-34)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "КРУ-Сибирит" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области е заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Кемеровской области г.Белово (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 5268 от 20.10.2005.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.02.2006 требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 03.04.2006 решение от 01.02.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, не соглашаясь с выводом суда о правомерности включения в налоговые вычеты Обществом спорной суммы налога на добавленную стоимость за июль 2005 года, поскольку основные средства оплачены налогоплательщиком не полностью.

Общество в нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу не представило.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "КРУ-Сибирит" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2005 года, налоговым органом вынесено решение N 5268 от 20.10.2005 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 6 481 руб.

Налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 32 405 руб. и пени в сумме 828,49 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужило уменьшение суммы налога на сумму налоговых вычетов по приобретенным основным средствам, которые не были полностью оплачены. По мнению налогового органа, налогоплательщик не имел право включать сумму налога в состав налоговых вычетов до полной оплаты основного средства.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение и постановление апелляционной инстанции, учитывает следующее.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику именно в части уже уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость, указанного в счетах-фактурах.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд обеих инстанций, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделал вывод о том, что Общество правомерно включило спорную сумму налога на добавленную стоимость в налоговые вычеты по декларации за июль 2005 года, поскольку приобретенные основные средства частично оплачены поставщику, приняты по акту приема-передачи, введены в эксплуатацию, объект оприходован на счете 01 (основные средства), что не оспаривается налоговым органом.

Факт частичной оплаты налогоплательщиком поставленных поставщиком автомобилей подтверждается счетами-фактурами с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.

Арбитражным судом обоснованно указано, что термин, используемый в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, "вычеты производятся в полном объеме" употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после оплаты стоимости основного средства.

Учитывая изложенное, судом правомерно не были приняты доводы налогового органа о том. что налог на добавленную стоимость может быть предъявлен к вычету только при полной уплате его поставщику, поскольку нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при приобретении основных средств.

Кроме того, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливают зависимости между оплаченной суммой налога на добавленную стоимость, включенной в налоговый вычет, и правильностью оформления книги покупок. Нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, является нарушением бухгалтерского законодательства, в связи с чем, ссылки налогового органа на нарушение пункта 9 указанных Правил обоснованно отклонены арбитражным судом как несостоятельные.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 01.02.2006 и постановление апелляционной инстанции от 03.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-43606/05-6 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Налоговый орган считает, что налогоплательщик не вправе уменьшать сумму налога на сумму налоговых вычетов по приобретенным основным средствам, которые не были им полностью оплачены. Поэтому общество не имело права включать сумму НДС в состав налоговых вычетов до момента полной оплаты приобретенного им основного средства.

Суд признал, что общество правомерно включило спорные суммы НДС в состав налоговых вычетов.

В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и для перепродажи.

Проанализировав приведенные правовые нормы, суд отметил, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров поставщику именно в части уже уплаченного поставщику НДС, указанного в счетах-фактурах.

Кроме того, нормы НК РФ не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при приобретении основных средств.

Учитывая, что приобретенные основные средства были частично оплачены, приняты по акту приема-передачи, введены в эксплуатацию, объект оприходован на счете 01, суд сделал вывод о правомерно принятии налога к вычету.

Суд поддержал позицию общества, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.