Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 июля 2006 г. N Ф04-4076/2006(24155-А70-34) Суд удовлетворил требования о признании недействительным решения в части отказа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку исчисление и уплата НДС по счетам-фактурам за аренду производилась комиссионером за счет средств комитента, то комитент правомерно предъявил НДС к вычету, так как он являлся налоговым агентом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 июля 2006 г. N Ф04-4076/2006(24155-А70-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "ТНК-ВР Холдинг" (далее по тексту - ОАО "ТНК-ВР Холдинг", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признаний недействительным решения N 10-42/15 от 19.08.2005 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск (далее по тексту - налоговый орган) в части отказа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере ХХХ руб., и обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 за счет средств соответствующих бюджетов возместить ОАО "ТНК-ВР Холдинг" сумму налога на добавленную стоимость в размере ХХХ руб.

Решением арбитражного суда Тюменской области от 19.01.2006 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.03.2006 решение от 19.01.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права.

Открытое акционерное общество ТНК-ВР Холдинг" в соответствии с пунктом 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось с заявлением об отказе от иска в части признания недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 852,54 руб.

Отказ от иска в данной части судом кассационной инстанции принят.

Решение от 19.01.2006 и постановление апелляционной инстанции от 24.03.2006 Арбитражного суда Тюменской области о признании недействительным решения налогового органа от 19.08.2005 N 10-42/15 в части отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 2 852,54 руб. отменить, в данной части принять новый судебный акт - отказать в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ТНК-ВР Холдинг" просит оставить судебные акты по делу о признании недействительным решения налогового органа от 19.08.2005 N 10-42/15 в части отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме ХХХ руб. без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2005 года и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговым органом вынесено решение от 19.08.2005 N 10-42/15, согласно которому налогоплательщику, в том числе, отказано в возмещении НДС в сумме ХХХ руб.

Налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик неправомерно предъявил к возмещению НДС в сумме ХХХ руб. по дополнительно выставленным счетам-фактурам ОАО "Российская железная дорога" по счетам комиссионера.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил, что в соответствии с договором комиссии N ТНК-1455/03 от 19.12.2003, общество (Комитент) поручает ОАО "ТНК" (Комиссионер) от своего имени, но за счет Комитента, осуществлять продажу сырой нефти в ближнее зарубежье и на экспорт и совершать сделки от своего имени, но за счет Комитента.

Транспортировка нефти, реализованной в последующем в таможенном режиме экспорта, осуществлялась на основании договора, заключенного ОАО "ТНК" с ОАО "Южно-Уральской железной дорогой". За оказанные транспортные услуги в рамках заключенных договоров ОАО "Южно-Уральская железная дорога" выставляло ОАО "ТНК" счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

ОАО "ТНК", действуя в качестве комиссионера, оплачивало выставленные счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость за счет средств общества, удерживаемых в соответствии с договором комиссии N ТНК-1455/03 от 19.12.2003 из рублевых средств, полученных в результате продажи валютной выручки, поступившей от реализации экспортированных товаров.

Арбитражным судом установлено, что общество представило в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов в отношении реализованной нефти.

Поскольку из поступившей в адрес общества выручки по экспортному контракту ОАО ТНК" в соответствии с договором комиссии удержало стоимость затрат на транспортировку с учетом НДС, то в соответствии с положениями главы 21 Кодекса общество имеет право на применение налоговых вычетов. Налоговое законодательство не содержит запретов на применение налоговых вычетов при выставлении дополнительно выставленных счетов-фактур при наличии условий применения вычетов, имеющих отношение к экспортным поставкам.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Поскольку материалами дела подтверждается, что в налоговый орган были представлены все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов в отношении реализованной нефти, арбитражный суд сделал правильный вывод, что налогоплательщик имеет право на возмещение НДС в сумме ХХХ руб.

По мнению налогового органа, общество неправомерно предъявило к возмещению НДС в сумме ХХХ руб, поскольку право на налоговые вычеты указанных сумм налога возникает у покупателя - налогового агента, то есть у ОАО "ТНК"

В силу части 4 статьи 173 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком

Согласно пункту 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров

При рассмотрении дела арбитражный суд установил, что в рамках исполнения договора комиссии ОАО "ТНК", действуя в интересах общества, заключило договоры аренды железнодорожных цистерн с иностранными юридическими лицами При оплате счетов-фактур ОАО "ТНК" исчисляло и уплачивало НДС в бюджет за счет рублевых средств, полученных в результате продажи валютной выручки, поступившей от реализации экспортируемых товаров

Поскольку исчисление и уплата НДС по счетам-фактурам за аренду железнодорожных цистерн осуществлялась комиссионером за счет средств комитента - ОАО "ТНК-ВР Холдинг", арбитражный суд пришел к правильному выводу, что в соответствии со статьями 161, 171, 172 Кодекса общество вправе предъявить НДС к вычету, так как фактически налоговым агентом по уплате в бюджет НДС за услуги по аренде железнодорожных цистерн является общество

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьей 289, пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 19 01 2006 и постановление апелляционной инстанции от 24 03 2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-13 859/20-05 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области от 19 08 2005 N 10-42/15 в части отказа в возмещении из бюджета ОАО "ТНК-ВР Холдинг" налога на добавленную стоимость в сумме 2 852 руб 54 коп отменить В данной части принять новый судебный акт - производство по дату прекратить

В остальной части решение от 19 01 2006 и постановление апелляционной инстанции от 24 03 2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А-70-13859/20-05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия