Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2006 г. N Ф04-7741/2006(28612-А27-42) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения о начислении сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку выплаты работникам предприятия, получившим право на пенсионное обеспечение, единовременных пособий в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности, не являются объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 ноября 2006 г. N Ф04-7741/2006(28612-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Центральная обогатительная фабрика "Абашевская" (далее - ОАО "ЦОФ "Абашевская", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 3825 от 12.05.2006 о начислении сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части трудовой пенсии в размере 48 656 руб., соответствующих им сумм пеней в размере 5 657,87 руб. и привлечении общества к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании по статье 27 Федерального Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 9 731, 18 руб.

Решением от 30.06.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования ОАО "ЦОФ "Абашевская" удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.09.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя кассационной жалобы, на единовременные выплаты работникам предприятия, обладающим правом на пенсионное обеспечение, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части трудовой пенсии.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ЦОФ "Абашевская" опровергло доводы жалобы, просило решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО "ЦОФ "Абашевская" налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, налоговым органом вынесено решение N 3825 от 12.05.2006 о привлечении общества к ответственности на основании статьи 27 Федерального Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", в виде взыскания штрафа в размере 9 731,18 руб. Обществу также предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части трудовой пенсии в размере 48 656 руб. и соответствующие пени.

Основанием для принятия указанного решения послужило исключение обществом из базы для исчисления страховых взносов, единовременных выплат работникам предприятия, обладающим правом на пенсионное обеспечение, в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности.

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа N 3825 от 12.05.2006, исходя из того, что выплаты работникам предприятия, получившим право на пенсионное обеспечение, единовременных пособий в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности, не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Кассационная инстанция поддерживает вывод арбитражного суда по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 20 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено арбитражным судом, по условиям коллективного договора ОАО "ЦОФ "Абашевская" (пункт 8.1) и Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004 - 2005 года (пункт 5.1.2) работодатель выплачивает работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию), единовременное пособие в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности. Условиями трудовых договоров с работниками предприятия выплата вышеуказанных единовременных пособий при выходе на пенсию не предусмотрена.

Характер выплат - единовременные пособия уходящим на пенсию, не позволяет признать, что данные затраты направлены предприятием на получение дохода. Поэтому арбитражный суд обоснованно указал на то, что спорные выплаты не отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Спорные выплаты в размере 355 608, 92 руб. были произведены ОАО "ЦОФ "Абашевская" за счет прибыли общества.

Учитывая, что спорные выплаты не связаны с оплатой работы по трудовым договорам, выплачиваются при выходе работника на пенсию (после увольнения) как дополнительные социальные гарантии и компенсации, предусмотренные коллективным договором, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о том, что эти выплаты, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 10 Федерального Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" вышеуказанные выплаты не должны включаться в базу для исчисления страховых взносов.

Арбитражным судом рассмотрены доводы сторон по спору и представленные доказательства в полном объеме, всем доводам дана оценка. Выводы суда, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки у кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 30.06.2006 и постановление апелляционной инстанции от 01.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-10672/2006-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.