Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2006 г. N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) Решение налогового органа о привлечении к ответственности за нарушения порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признано незаконным, поскольку выплаты работникам общества не относятся к оплате труда и к заработной плате и на них не должны начисляться страховые взносы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 13 ноября 2006 г. N Ф04-6382/2006(26928-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к государственному учреждению Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ "Кузбасское региональное отделение ФСС РФ", Фонд) о признании недействительным решения N 49 от 26.12.2005 "О привлечении к ответственности за нарушения порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части доначисления страховых взносов в сумме 24 675 руб., пеней в сумме 4 859,4 руб. и взыскания штрафных санкций в сумме 5 161 руб.

Решением от 10.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" удовлетворены частично. Признано незаконным решение ГУ "Кузбасское региональное отделение ФСС РФ" N 49 от 26.12.2005 "О привлечении к ответственности за нарушения порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 4 935 руб., доначисления страховых взносов в сумме 24 675 руб., пеней в сумме 4 859, 4 руб. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения. Постановлением апелляционной инстанции от 29.06.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ГУ "Кузбасское региональное отделение ФСС РФ" просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. По мнению заявителя кассационной жалобы, должны начисляться страховые взносы на выплаты материальной помощи, оказываемой работнику в связи с тяжелым материальным положением, и единовременных премий к праздникам, поскольку данные выплаты не содержатся в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации N 765 от 07.07.1999; страховые взносы должны начисляться на компенсационные выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, до достижения им возраста трех лет, сверх нормы, установленной Указом Президента Российской Федерации N П 10 от 30.05.1994; страховые взносы на единовременные выплаты работникам в связи с выходом на государственную пенсию не подлежат начислению только при выплате их работнику при увольнении.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного закона Указа следует читать как "1110"

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" и его представитель в судебном заседании, опроверг доводы, изложенные в кассационной жалобе, просит решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав в судебном заседании представителя ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" по вопросам полноты уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве за период с 01.10.2003 по 31.12.2004, Фондом составлен акт N 2000152 н/с от 15.11.2005, на основании которого вынесено решение N 49 от 26.12.2005 "О привлечении к ответственности за нарушения порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Согласно выше указанного решения, общество привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 5 161 руб., доначислены страховые взносы в сумме 24 675 руб., пени в сумме 4 859,4 руб.

Основанием для вынесения решения N 49 от 26.12.2005 послужило не начисление обществом страховых взносов на: компенсации, выплачиваемые за счет средств предприятия женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации; единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию при отсутствии факта увольнения; оказываемую работникам материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением и единовременные выплаты ко Дню Матери.

Арбитражным судом частично признано недействительным решение ГУ "Кузбасское региональное отделение ФСС РФ" N 49 от 26.12.2005 исходя из того, что вышеуказанные выплаты работникам общества не относятся к оплате труда и к заработной плате, на них не должны начисляться страховые взносы.

Согласно статье 20 Федерального закона Российской Федерации от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем доходам и иные, определяемые федеральным законом, источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно статье 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", регулирующего конкретный вид обязательного социального страхования, страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. В статье 1 Федерального закона N 17-ФЗ от 12.02.2001 "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" установлены страховые тарифы в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Перечень).

Согласно нормам статей 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период за который проводилась проверка) оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются коллективньми договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, в налоговую базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, включаются выплаты работникам, предусмотренные системой оплаты труда предприятия.

Арбитражным судом установлено, что трудовыми соглашениями, коллективным договором иньми локальными нормативными актами общества не предусмотрены выплаты работникам премий ко Дню Матери, материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением. Указанные выплаты не связаны с результатом исполнения работником своих трудовых обязанностей и не относятся к системе оплаты труда.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 не является исчерпывающим.

Арбитражным судом сделан правомерный вывод о том, что на выплаты, произведенные ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" в виде материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением работника и единовременные премии работникам ко Дню Матери, не должны начисляться страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Компенсации, выплачиваемые работнику, находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации, в отпуске по уходу за ребенком включены в пункт 5 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765. Указанное Постановление не содержит ограничений в размере ежемесячных компенсаций.

Указ Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и Постановление Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 N 1206 не регулируют вопросы, связанные с исчислением страховых взносов. Данные акты установили размер ежемесячных компенсаций в качестве гарантированного минимума. ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" установило повышенный размер компенсации в коллективном договоре.

Таким образом, арбитражный суд правильно указал на незаконность начисления Фондом страховых взносов на компенсационные выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с включением указанных выплат в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

В соответствии с Отраслевыми тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004 - 2006 годы, работодатель обязан выплачивать работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (права выхода на пенсию), единовременное пособие в размере не менее 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации. Порядок и условия выплаты данного пособия оговариваются в коллективных договорах, соглашениях.

Данные выплаты не связаны с оплатой труда работников на данном предприятии, а предусмотрены в качестве дополнительных социальных гарантий работникам угольной промышленности независимо от стажа работы на данном предприятии.

Арбитражный суд исходя из того, что выплаты единовременных пособий работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, не связаны с деятельностью предприятия, направленной на получение дохода, правильно указал на то, что на данные выплаты не подлежат начислению страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Арбитражным судом рассмотрены доводы сторон по спору и представленные доказательства в полном объеме, всем доводам дана оценка.

Выводы суда, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 10.04.2006 и постановление апелляционной инстанции от 29.06.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4688/2006-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.