Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 октября 2006 г. N Ф04-3478/2006(27732-А27-42) Решение налогового органа в части привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) признано недействительным, поскольку налогоплательщик правомерно предъявил к вычету уплаченный налог, с суммы частичной оплаты приобретенных основных средств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 9 октября 2006 г. N Ф04-3478/2006(27732-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Шахта "Первомайская" (далее - ОАО "Шахта "Первомайская") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 16 от 14.02.2006 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере ХХХ руб., доначислении налога на добавленную стоимость в размере ХХХ руб. и пеней.

Решением от 05,05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа N 16 от 14.02.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 156 674 руб., доначислении налога на добавленную стоимость в размере 783 373 руб. и соответствующих пеней. В остальной части требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 05.07.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения заявленных требований, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в полном объеме. Налоговый орган ссылается на абзац 3 пункта 9 Правил ведения журналов учета счетов - фактур, согласно которому зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, полученную от продавца при приобретении налогоплательщиком основных средств, налогоплательщик имеет право только один раз - в полном объеме после принятия на учет основного средства.

В кассационной жалобе ОАО "Шахта Первомайская" просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме. По мнению ОАО "Шахта Первомайская", обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по итогам за сентябрь 2005 года у общества не возникла, при этом неправильное введение книги покупок и книги продаж, как и заполнение налоговой декларации не образует состав правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены судебных актов.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО "Шахта "Первомайская" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2005 года, налоговым органом вынесено решение N 16 от 14.02.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере ХХХ руб. Налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере ХХХ руб. и соответствующие пени.

Решение налогового органа мотивировано занижением обществом сумм налога на добавленную стоимость в размере ХХХ руб. в результате неправомерного занижения налогооблагаемой базы по строке 020 "реализация товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав" на сумму ХХХ руб.; необоснованным применением налогового вычета в сумме 783 373 руб. в связи с неполной оплатой обществом приобретенного основного средства.

Согласно пункту 1 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса.

Арбитражным судом установлено, что общество "Шахта "Первомайская" не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость в размере ХХХ руб. с операции по реализации угля в адрес ОАО "Воркутауголь" на общую сумму ХХХ руб., задолженность по которой погашена путем взаимозачетов по договору уступки права требования долга от 22.09.2005 N 6.1-122 и соглашения N 6.1-123 от 22.09.2005, заключенных между обществом "Шахта "Первомайская" и ООО "Юньягинское".

Исходя из установленных обстоятельств дела, арбитражным судом сделан правильный вывод о наличии в действиях ОАО "Шахта "Первомайская" состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. ОАО "Шахта "Первомайская" обоснованно привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере ХХХ руб. за сентябрь 2005 года.

Арбитражным судом первой и апелляционной инстанций установлено занижение обществом суммы налога на добавленную стоимость в размере ХХХ руб. за сентябрь 2005 года в результате занижения налогооблагаемой базы. В соответствии с нормами статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции, не подлежат переоценке в кассационной инстанции установленные арбитражным судом обстоятельства дела по доводам жалобы об отсутствии занижения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 30 Постановления Пленума Высшего Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", арбитражный суд правильно сделал вывод о том, что допущенные налоговым органом нарушения требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не являются достаточным основанием для отмены решения налогового органа.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения и приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику в части уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость.

Арбитражным судом установлено, что приобретенное обществом основное средство частично оплачено поставщику, принято от поставщика по акту приема - передачи N 300 (Г) от 30.06.2005, оприходовано на счетах бухгалтерского учета общества в июне 2005 года. Указанные обстоятельства по делу не оспариваются налоговым органом. Факт частичной оплаты обществом Комбайна КПС-33 путем проведения зачета взаимных требований в сентябре 2005 года подтверждается счетом - фактурой с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не содержат запрета на предъявление к вычету уплаченного налога на добавленную стоимость с суммы частичной оплаты приобретенных налогоплательщиком основных средств. Положениями Правил ведения журналов учета счетов-фактур не регламентируется порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, арбитражным судом, в соответствии с нормами действующего материального права и имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделан вывод о правомерном включении обществом "Шахта "Первомайская" суммы налога на добавленную стоимость в размере 783 372 руб. в налоговые вычеты по декларации за сентябрь 2005 года.

Арбитражным судом первой и апелляционной инстанций правильно применены нормы материального права, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся по делу доказательствам.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 05.05.2006 и постановление апелляционной инстанции от 05.07.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-6598/2006-2 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.