Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 января 2007 г. N Ф04-8633/2006(29654-А27-25) Суд удовлетворил требование о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании, поскольку выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, для данных затрат отсутствует экономическая обоснованность, в связи с чем эти расходы не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, соответственно, они не признаются объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 января 2007 г. N Ф04-8633/2006(29654-А27-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Южный Кузбасс" (далее - ОАО "УК "Южный Кузбасс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) от 23.06.2006 N 109.

Решением арбитражного суда от 08.08.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.10.2006, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение и постановление суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. Полагает, что выплаты и вознаграждения, экономически обоснованные и документально подтвержденные как затраты, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, должны относиться к группе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, премии за отдельные виды работ, за качественное и своевременное выполнение особо важных заданий, не могут быть отнесены к пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем данные выплаты являются объектом налогообложения ЕСН; также указывает, что единовременные пособия в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности, выплачиваемые работникам предприятия, не являющимся ветеранами труда, входят в состав оплаты труда, в связи с чем также подлежат обложению ЕСН.

Общество просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "УК "Южный Кузбасс" налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 12 месяцев 2005 года, по результатам которой принято решение от 23.06.2006 N 109 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании в виде штрафа в сумме 22 344,60 руб. Также указанным решением налогоплательщику предложено уплатить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 111 723 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии 111 279 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 444 руб., соответствующие пени.

Основанием для принятия данного решения явилось неправомерное, по мнению налогового органа, исключение из базы для исчисления ЕСН сумм премиальных выплат, произведенных работникам на основании приказов в размере 26 315 руб. и сумм единовременного пособия при выходе на пенсию в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности в размере 771 703 руб., что повлекло неполную уплату страховых взносов на обязательное страхование.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что рассматриваемые выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам не связаны с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам, а выплачиваются при выходе работника на пенсию после увольнения как дополнительные социальные гарантии и компенсации, предусмотренные пунктом 5.1.2 Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004-2006 годы, и являются одной из форм материальной помощи.

С учетом изложенных норм и фактических обстоятельств дела, арбитражный суд пришел к правильному выводу о том, что поскольку указанные расходы не отвечают принципам экономической обоснованности, не направлены на получение прибыли, то общество правомерно исключило их из базы для исчисления ЕСН, Доводы инспекции относительно невключения налогоплательщиком в налоговую базу по ЕСН денежных вознаграждений, выплаченных на основании приказов, также были предметом полного и всестороннего рассмотрения в суде и им была дана правильная правовая оценка.

Так, судом установлено и подтверждается материалами дела, что выплаченные ОАО "УК "Южный Кузбасс" премии не предусмотрены законодательством, трудовыми договорами с работниками, коллективным договором общества на 2005-2006 годы; Положение об оплате труда работников ОАО "Южный Кузбасс" указанных премий и вознаграждений также не предусматривает. Указанные выплаты произведены из фондов соответствующих подразделений, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде.

Принимая во внимание фактические обстоятельства дела, суд пришел к обоснованному выводу о том, что данные премии носят индивидуальный характер, выплачиваются на основании приказов генерального директора ОАО "Южный Кузбасс", и являются субъективной оценкой трудовой деятельности работников данного общества.

Таким образом, вывод суда об отсутствии у налогового органа законных оснований для включения рассматриваемых выплат в налоговую базу по ЕСН и включения их в базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование являются правильными, соответствующими действующему законодательству.

В порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговым органом не представлены доказательства и также не приведены соответствующие доводы в кассационной жалобе, опровергающие выводы суда или свидетельствующие о том, что суд принял неправильное решение по делу.

В целом доводы кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, заявлены без учета выводов суда относительно обстоятельств дела и направлены на их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция не имеет в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 08.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 11.10.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-12115/06-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.