Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 января 2007 г. N Ф04-8654/2006(29655-А27-42) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения за неполную уплату единого социального налога (ЕСН), поскольку выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, для данных затрат отсутствует экономическая обоснованность, в связи с чем эти расходы не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, соответственно, они не признаются объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 января 2007 г. N Ф04-8654/2006(29655-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Центральная обогатительная фабрика "Абашевская" (далее ОАО "ЦОФ "Абашевская", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 3886 от 01.06.2006.

Решением от 08.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены заявленные требования, признано недействительным решение налогового органа N 3886 от 01.06.2006.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Заявитель жалобы считает, что произведенные обществом выплаты соответствуют критериям статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, в момент выплаты пособия работник находился в трудовых отношениях с работодателем, произведенные расходы экономически обоснованны и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, так как выплаты работникам не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и не связаны с осуществлением обществом деятельности направленной на получение дохода.

В соответствии с требованиями статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения суда проверяется исходя из доводов кассационной жалобы. Суд кассационной инстанции, проверив доводы кассационной жалобы, отзыва на жалобу, правильность применения судом норм материального права, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации ОАО "ЦОФ "Абашевская" по единому социальному налогу за 2005 год, налоговым органом принято решение N 3886 от 01.06.2006 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении единого социального налога и соответствующих ему пеней.

Решение налогового органа мотивировано тем, что обществом не включены в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, предусмотренные коллективным договором на 2004 - 2007 годы и Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004 - 2006 годы.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте первом данной статьи, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщика - организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (отчетном) налоговом периоде.

Пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по выплате единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Согласно пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обязанность общества производить выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам в размере не менее 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности, предусмотрена Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004 - 2006 годы и принятым на его основании коллективным договором ОАО "ЦОФ "Абашевская" на 2004 - 2007 годы.

Арбитражным судом Кемеровской области установлено, что указанные выплаты, производимые обществом в 2005 году в общей сумме 355 608 рублей 92 копейки, обоснованно не включены обществом в налоговую базу по единому социальному налогу за 2005 год.

Расходы общества на осуществление выплат единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, не направлены на получение дохода и не отвечают принципам экономической обоснованности затрат, понесенных обществом в целях получения прибыли, В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, вышеуказанные выплаты не являются расходами общества, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль.

В связи с тем, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, предусмотренные коллективным договором ОАО "ЦОФ "Абашевская" и Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации, не являются расходами общества, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль, вывод арбитражного суда об отсутствии оснований для включения их в налоговую базу по единому социальному налогу соответствует пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы налогового органа о том, что произведенные расходы экономически обоснованны и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, материалами данного дела не подтверждаются. Согласно нормам статьи 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а так же обстоятельств послуживших основанием для принятия оспариваемого решения возлагается на орган, который принял решение. Налоговым органом не указано, каким имеющимся в материалах дела доказательствам, противоречат выводы суда первой инстанции.

Соответствие выплат критериям, указанным в статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации не является безусловным основанием для включения их в базу по единому социальному налогу в случае отнесения их к расходам, не учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 270 Кодекса.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 08.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-13101/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.