Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 ноября 2009 г. N Ф04-6723/2009 Отказывая в признании недействительным постановления о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, суд исходил из того, что у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для учета в целях налогообложения произведенных расходов по приобретению товара у контрагента, поскольку они документально не подтверждены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 9 ноября 2009 г. N Ф04-6723/2009
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель С.М.В. (далее - С.М.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Алтайскому краю с. Павловск (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 20.03.2009 N 76 и N 77 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 30.07.2009 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить решение суда.

С.М.В. полагает, что в нарушение подпункта 12 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации ему не были представлены документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки; довод налогового органа о недобросовестности предпринимателя является ошибочным.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2007 год и единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 2007 год составлены акты от 29.12.2008 N 1650 и N 1651, на основании которых налоговым органом принято решение от 20.03.2009 N 76 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 9 660,20 руб., доначислении ЕСН в сумме 48 301 руб., соответствующих пеней в сумме 4 441,55 руб. и решение от 20.03.2009 N 77 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 33 646,80 руб., доначислении НДФЛ в сумме 168 234 руб., соответствующих пеней в сумме 16 349,41 руб.

Основаниями для принятия указанных решений налогового органа послужили следующие обстоятельства: контрагент предпринимателя ООО "ДАС" не состоял на налоговом учете, указанный ИНН согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Барнаула не присваивался ни юридическим, ни физическим лицам, сведения об ООО "ДАС" в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) отсутствуют; по указанному в счетах-фактурах юридическому адресу ООО "ДАС" отсутствует; Д. (И.) О.М. отрицает получение денег от предпринимателя, указанный в доверенности паспорт ею потерян в 2004 году.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что предпринимателем сумма 1 257 086,40 руб. заявлена в расходах, учитываемых в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и ЕСН, по счетам-фактурам ООО "ДАС" ИНН 2222023456.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, как отмечено судами, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Также, суд обоснованно отметил, что перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судом установлено, что в обоснование произведенных расходов предприниматель представил счета-фактуры, товарные накладные, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, доверенность на имя И.О.М. на получение денег.

Вместе с тем в ходе проверки налоговым органом и арбитражным судом установлено, что ООО "ДАС" не состояло на налоговом учете, указанный ИНН согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Барнаула не присваивался ни юридическим, ни физическим лицам, сведения об ООО "ДАС" в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц отсутствуют; по указанному в счетах-фактурах юридическому адресу (г. Барнаул, ул. Шукшина, 12) отсутствует; Д. (И.) О.М. отрицает получение денег от предпринимателя, указанный в доверенности паспорт ею потерян в 2004 году.

В соответствии со статьями 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Исходя из установленных обстоятельств и положений названных норм права, суды сделали вывод, что у предпринимателя отсутствуют правовые основания для учета в целях налогообложения произведенных расходов по приобретению товара у ООО "ДАС", так как они документально не подтверждены, соответственно налоговым органом обоснованно начислены к уплате НДФЛ, ЕСН, соответствующие суммы пеней и штрафа.

Доводы налогового органа со ссылкой на подпункт 12 пункта 3 статьи 100 Кодекса является несостоятельным, поскольку в актах от 29.12.2008 N 1650, N 1651 указано, что контрагент предпринимателя ООО "ДАС" не значится в ЕГРЮЛ, соответственно счета-фактуры содержат недостоверную информацию о поставщике.

Довод Инспекции о том, что осмотр помещений налоговым органом происходил не по тому адресу, который был сообщен налоговому органу истцом является не состоятельным и опровергается материалами дела, а именно решением налогового органа, где указано, что осмотр ООО "ДАС" происходил по адресу, названному С.М.В.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы суда и установленные им обстоятельства.

Арбитражным судом были полно и всесторонне исследованы обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебного акта.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 30.07.2009 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-7347/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.