Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 января 2010 г. по делу N А03-4642/2009 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС суду необходимо выяснить, проводились ли налогоплательщиком инвентаризация и списание кредиторской задолженности по спорным счетам фактурам, исследовать вопросы о том, когда истек срок исковой давности для взыскания задолженности за поставленные товары (работы, услуги), определить дату, которая могла быть признана в качестве даты оплаты товаров, а также установить налоговый период, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычетов по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 января 2010 г. по делу N А03-4642/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Технолизинг" (далее - ООО "Технолизинг", Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.02.2009 N 48 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению по переходному периоду в сумме 5 404 278 руб.

Решением от 31.08.2009 Арбитражного суда Алтайского края признано недействительным решение налогового органа от 20.02.2009 N 48 в части отказа в возмещении НДС, заявленного к возмещению в сумме 5 404 278 руб. В остальной части производство по делу прекращено в связи с отказом Общества от заявленных требований.

В апелляционном порядке законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований и принять по делу новый судебный акт, поскольку в рассматриваемой ситуации срок исковой давности по неоплаченной поставщику кредиторской задолженности истек ранее даты завершения переходного периода по НДС, и в соответствии с со статьями 250, 265 Налогового кодекса Российской Федерации сумма "входного" НДС, относящаяся к списываемой задолженности, должна учитываться в составе расходов на дату списания долга, а значит, не может увеличить сумму вычета в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, находит доводы жалобы обоснованными по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка, предоставленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 с исчисленной суммой НДС в размере 679 361 руб., заявленной суммой налога к вычету в размере 28 945 619 и суммой НДС к уменьшению в размере 28 266 258 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом принято решение от 20.02.2009 N 48, согласно которому Обществу отказано в возмещении НДС по декларации за 1 квартал 2008 в сумме 28 266 258 руб.

Налогоплательщик обжаловал в судебном порядке данный ненормативный правовой акт в части отказа в возмещении НДС в сумме 5 404 278 руб.

Основанием к отказу в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов в 1 квартале 2008 по предъявленным ему продавцами товаров (работ, услуг), которые были приняты им на учет до 01.01.2006, но не были оплачены, и по которым истек срок исковой давности для взыскания стоимости поставленных товаров (работ, услуг).

По мнению налогового органа, при истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности, в составе которой выделен НДС, согласно нормам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации данная задолженность признается внереализационным доходом, одновременно расходы в виде сумм НДС, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, являются внереализационными и не должны быть включены в налоговые вычеты по НДС, в связи с чем пришел к выводу о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды

Несогласие Общества с решением налогового органа в этой части послужило основанием для обращения с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции исходил из того, что Обществом соблюдены предусмотренные положения статей 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации для возмещения из бюджета НДС в размере 5 404 278 руб., в соответствии с уточненной налоговой декларацией за 1 квартал 2008, признал решение налогового органа от 20.02.2009 N 48 по данному эпизоду нарушающим права Общества как налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и препятствующим реализации налогоплательщиком права на возмещение налога из бюджета. При этом суд указал, что положения, содержащиеся в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ), являются специальными нормами по отношению к общим нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с выводами арбитражного суда по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшей до 01.01.2006 года) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из анализа указанных выше норм законодательства о налогах и сборах следует, что основанием для принятия НДС к вычету является приобретение и принятие товара (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара и оплату налога в стоимости товара поставщику.

Совокупный анализ положений статей 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в момент совершения хозяйственных операций 2003 и 2004 годы) показывает, что соответствующим налоговым периодом в статье 173 Кодекса является период возникновения права на налоговые вычеты, т.е. наличие у налогоплательщика всех документов, предусмотренных статьями 171, 172 Кодекса.

В соответствии со статьей 2 Закона N 119-ФЗ в период с 01.01.2006 до 01.01.2008 в отношении товаров (работ, услуг), принятых на учет до 01.01.2006, действуют специальные переходные положения.

Согласно пункту 1 названной выше статьи налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно.

В соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона N 119-ФЗ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Пунктом 8 статьи 2 Закона N 119-ФЗ установлено, что налогоплательщики НДС, указанные в части 2 настоящей статьи, применявшие до 01.01.2006 учетную политику по дате оплаты по товарам (работам или услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Арбитражным судом установлено, что до вступления в силу Закона N 119-ФЗ Общество определяло налоговую базу "по оплате".

Положениями пунктов 2, 8, 9 статьи 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ определено, что налогоплательщики НДС, определяющие налоговую базу "по оплате" по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил НДС, предъявленный ему продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм производятся в первом налоговом периоде 2008 года (пункт 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ).

Исходя из изложенного, суд кассационной инстанции считает, что судом первой инстанции не выяснены все значимые для дела обстоятельства, а именно, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация и списание кредиторской задолженности по спорным счетам фактурам, не исследованы вопросы о том, когда истек срок исковой давности для взыскания задолженности за поставленные товары (работы, услуги), не определена дата, которая могла быть признана в качестве даты оплаты товаров, не установлен налоговый период, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычетов с учетом норм Налогового кодекса Российской Федерации и положений статьи 2 Закона N 119-ФЗ, в том числе пункта 6.

При указанных обстоятельствах, суд кассационной инстанции считает, что арбитражным судом нарушены нормы процессуального и материального права и усматривает основания для отмены судебного акта на основании части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо учесть изложенное в данном постановлении, исследовать обстоятельства имеющие значение для дела, дать в порядке части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценку всем доказательствам и доводам сторон на предмет соответствия законности оспариваемого ненормативного правового акта положениям статей 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 2 Закона N 119-ФЗ.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 31.08.2009 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-4642/2009 отменить в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула от 20.02.2009 N 48 по эпизоду, связанному с отказом в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5 404 278 руб. В указанной части дело направить на новое рассмотрение в этот же суд.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.