Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 марта 2010 г. по делу N А46-14340/2009 Признавая недействительными решения налогового органа, суд исходил из того, что налоговым органом нарушен порядок очередности, предусмотренный для удовлетворения требований кредиторов, поскольку в период нахождения организации-налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов, в том числе путем принятия решения об их взыскании за счет денежных средств на счетах в банках (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 марта 2010 г. по делу N А46-14340/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 1 марта 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Авангард 55" (далее - ООО "Авангард 55", Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными требования от 23.04.2009 N 92344, решений от 20.05.2009 N 86503, N 72258, N 72259, N 72260, обязать налоговый орган отозвать инкассовые поручения от 20.05.2009 N 102802, от 28.05.2009 N 102802, от 27.05.2008 N 102802.

Решением Арбитражного суда Омской области от 21.08.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены частично, решения Инспекции от 20.05.2009 N 86503, N 72258, N 72259, N 72260 признаны недействительными как несоответствующие статье 49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статье 64 Гражданского кодекса Российской Федерации. Суд обязал налоговый орган с момента вступления решения в законную силу отозвать инкассовые поручения от 20.05.2009 N 102802, от 28.05.2009 N 102802, от 27.05.2008 N 102802.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2009 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, просит отменить решение и постановление судов и принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы, суды пришли к ошибочному выводу о том, что налоговым органом нарушен порядок очередности, предусмотренный статьей 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Указывает, что ООО "Авангард 55" с начала 2009 года представляет в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в общем порядке; находясь в стадии ликвидации, не представляет промежуточный ликвидационный баланс в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством для его представления в налоговый орган.

Отзыв от Общества в суд кассационной инстанции не поступил.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

ООО "Авангард 55" представлена в налоговый орган декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года.

При этом Обществом в установленный законом срок налог в бюджет полностью уплачен не был, в связи с чем налоговым органом выставлено требование по состоянию на 23.04.2009 N 92344 с предложением добровольно, в срок до 14.05.2009 уплатить налог на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.04.2009 в сумме 281 437 руб.

Неисполнение Обществом вышеуказанного требования повлекло принятие налоговым органом решения от 20.05.2009 N 86503 о взыскании налога в сумме 281 437 руб. за счет денежных средств Общества на счетах в банках.

Одновременно налоговым органом приняты решения N 72258, N 72259, N 72260 о приостановлении всех расходных операций по расчетным счетам, принадлежащим Обществу и выставлены инкассовые поручения на бесспорное списание сумм налога.

Полагая, что вышеуказанные требование и решения налогового органа нарушают его права и законные интересы, ООО "Авангард 55" обратилось в Арбитражный суд Омской области.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления судов.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, частично удовлетворяя заявленные ООО "Авангард 55" требования, проанализировав положения статей 23, 45, 46, 47, 49 НК РФ, статьи 62, 63, 64 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о нарушении налоговым органом законных прав и интересов Общества.

Суд кассационной инстанции, поддерживая данные выводы судов, исходит из следующего.

Согласно статье 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем статьей 49 НК РФ предусмотрен особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации, согласно которому обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с настоящим Кодексом, другими законами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 настоящего Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу пункта 1 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации погашается в третью очередь.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения кредиторов предыдущей очереди.

В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения, кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии.

Указанные положения статьи 49 НК РФ и статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения их требований.

Таким образом, судами правильно установлено, что в период нахождения организации - налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов, в том числе путем принятия решения об их взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, поскольку это противоречит положениям статьи 49 НК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов организации - налогоплательщика.

Судами установлено, что решение участников ООО "Авангард 55", оформленным протоколом общего собрания участников Общества от 06.02.2009 принято решение о ликвидации ООО "Авангард 55" и назначении ликвидатора, о чем 16.12.2009 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 12 по Омской области в Единый государственный реестр юридических лиц внесены записи.

Решение N 86503 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в банках принято налоговым органом 20.05.2009, то есть после принятия решения о добровольной ликвидации Общества, создания ликвидационной комиссии и регистрации сведений в Едином государственном реестре юридических лиц.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанции, исходя из положений статьи 49 НК РФ, статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к правильному выводу, что решение налогового органа от 20.05.2009 N 86503 влечет нарушение порядка и очередности удовлетворения требований кредиторов Общества.

Довод налогового органа о непредставлении промежуточного ликвидационного баланса, был предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонен, поскольку, как правильно указано арбитражным судом, данное обстоятельство не является основанием для изменения установленного законом порядка и очередности удовлетворения требований кредиторов.

Суды, признав решение налогового органа от 20.05.2009 N 86503 нарушающим права и законные интересы Общества, правильно установили, что принятые для его обеспечения решения N 72258, N 72259, N 72260 о приостановлении расходных операций по расчетному счету Общества также являются незаконными.

С учетом вышеизложенного суд кассационной инстанции находит, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела. Нарушений норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Омской области от 21.08.2009 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2009 по делу N А46-14340/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.