Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 сентября 2006 г. N Ф04-5589/2006(25956-А27-41) Суд удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС), исходя из того, что налогоплательщик правомерно исключил из общей суммы реализации, полученной от операций с ценными бумагами, сумму, полученную от погашения простых векселей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 сентября 2006 г. N Ф04-5589/2006(25956-А27-41)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Промышленно-Инвестиционная компания" (ОАО "Проминвест") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 114988 от 23.01.2006.

Решением арбитражного суда от 11.04.2006 заявленные ОАО "Проминвест" требования удовлетворены, признано недействительным решение налогового органа N 114988 от 23.01.2006.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и оставить без удовлетворения, заявленные ОАО "Проминвест" требования.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Проминвест" просит оставить без изменения решение арбитражного суда.

В судебном заседании представитель ОАО "Проимнвест" поддержал свои доводы, изложенные в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за сентябрь 2004 года, представленной ОАО "Проминвест" 22.10.2005, налоговым органом вынесено решение N 114988 от 23.01.2006 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 11014 руб., доначислен НДС в сумме 52 357 руб., пени в размере 5054,2 руб.

В качестве основания для вынесения решения послужило, по мнению налогового органа, исключение налогоплательщиком из суммы реализации, не подлежащей налогообложению (операции с ценными бумагами), суммы, полученной в результате возврата займов, что привело к завышению доли "входного" НДС, принимаемого к вычету, а также неотнесение НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для содержания помещения, расположенного на 4, 5 этажах здания Бизнес-Центра, находящегося по адресу: г. Кемерово, ул. Н.Островского, 12, в сумму НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, ОАО "Проминвест" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им надлежащую правовую оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция поддерживает выводы арбитражного суда, при этом исходит из следующего.

Статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Арбитражным судом установлено, что в сентябре 2004 года ОАО "Проминвест" осуществляло как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции.

Налоговым органом не отрицается ведение заявителем раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций.

Налогоплательщик в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации рассчитал пропорцию, которая составила 9% доли облагаемого оборота и 91% доли необлагаемого оборота.

При проведении камеральной проверки, как установлено судом, ОАО "Проминвест" по требованию представило в налоговый орган все необходимые документы, а также расчет доли реализации ценных бумаг в общем объеме реализации и приложение к книге покупок за сентябрь 2004 года.

Проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, суд обоснованно признал вывод налогового органа о том, что пропорция рассчитана неверно (НДС, предъявленный к вычету, завышен на 265,37 руб.), документально не подтвержденным, поскольку налоговый орган не проверил и не оценил первичные бухгалтерские документы налогоплательщика по операциям с ценными бумагами.

Так, судом установлено, что операции с ценными бумагами, осуществляемые заявителем в проверяемом периоде, представляют собой операции по покупке и реализации векселей третьих лиц и операции по предоставлению займа, в подтверждение которого заемщиком выдается вексель, предъявляемый к оплате при наступлении срока его погашения.

В результате сумма реализации, полученная заявителем от операций с ценными бумагами за определенный налоговый период, представляет собой сумму, полученную от реализации ценных бумаг, и сумму, полученную от погашения векселедателем предъявленного к оплате векселя (возврат займа).

С учетом статей 142, 143, 146 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 11, 17 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", а также письма Минфина Российской Федерации от 04.03.2004 N 04-03-11/30 налогоплательщик правомерно исключил из общей суммы реализации, полученной от операций с ценными бумагами, сумму, полученную от погашения простых векселей, то есть сумму, полученную не от реализации, поскольку предъявление векселя на погашение эмитенту не может признаваться реализацией ценной бумаги.

По второму обстоятельству, как установлено судом, налоговый орган также не смог документально доказать неверный расчет пропорции.

В силу статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что часть арендуемой ОАО "Проминвест" у ЗАО "Интеграл" части здания, расположенного по адресу: г.

Кемерово, ул. Н.Островского, 12 (4 и 5 этажи), в проверяемом периоде сдавалась в субаренду. Поскольку операции по сдаче в субаренду облагаются НДС, то ОАО "Проминвест" обоснованно приняло сумму налога к вычету в полном объеме.

Таким образом, в нарушение требований части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом не доказана законность решения о привлечении к налоговой ответственности, в оспариваемом решении налогового органа в нарушение требований 101 Налогового кодекса Российской Федерации не изложены обстоятельства, подтверждающие совершение налогового правонарушения и вину заявителя.

При указанных обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения арбитражного суда.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.04.2006 по делу N А27-6018/2006-6 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.