Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2006 г. N Ф04-5776/2006(26173-А67-42) Суд удовлетворил требования о признании недействительным решения в части уменьшения заявленной к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, поскольку не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС суммы субсидий, полученные обществом из областного бюджета на поддержку реализации товара (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 11 сентября 2006 г. N Ф04-5776/2006(26173-А67-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Племзавод "Заварзино" (далее ООО "Племзавод "Заварзино") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Томскому району (далее - налоговый орган) о признании недействительным пункта 2 решения N 185 от 18.11.2005 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части уменьшения заявленной к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 29711 руб.

Решением от 19.05.2006 Арбитражного суда Томской области требования удовлетворены.

Решение суда мотивировано тем, что на основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость суммы субсидий, полученные обществом "Племзавод "Заварзино" из областного бюджета на поддержку реализации молока, в соответствии с Постановлением Главы администрации Томской области от 21.02.2005 N 30 "О государственной поддержке сельского хозяйства за счет средств областного бюджета в 2005 году". Денежные средства не относятся к суммам указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя кассационной жалобы, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан был включить в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за май 2005 года сумму субсидий, полученных из областного бюджета 29 711 руб., так как они получены за реализованное молоко.

Кроме того, обществом необоснованно включены в налоговые вычеты суммы НДС по приобретенным товарам, используемым в розничной торговле на сумму 3 969 руб.

В соответствии с нормами статьи 286 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебного акта исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Проверив обоснованность доводов , изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее, правильность применения судом норм материального права, суд кассационной инстанции считает, что оспариваемый судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "Племзавод "Заварзино" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2005 года, налоговым органом вынесено решение N 185 от 18.11.2005 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщику уменьшена заявленная к возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость в размере 33 680 руб. (пункт 2 решения).

Основанием принятия указанного решения налогового органа послужило не включение обществом в налоговую базу при исчислении налога денежных средств в размере 297 110 руб., полученных налогоплательщиком в качестве субсидии от Департамента по социально-экономическому развитию села Администрации Томской области на реализацию сельскохозяйственной продукции - молока.

Арбитражным судом при рассмотрении дела установлено, что в целях осуществления государственной поддержки сельскохозяйственного производства в Томской области , на основании статей 68 и 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в соответствии с Законом Томской области N 12-03 от 14.01.2005 "Об областномбюджете на 2005 год", Главой администрации Томской области было принято постановление N 30 от 21.02.2005 "О государственной поддержке сельского хозяйства за счет средств областного бюджета в 2005 году".

Общество "Племзавод "Заварзино" получало субсидии в соответствии с указанным постановлением Главы администрации Томской области. Правомерность получения субсидий и их целевое использование налоговым органом не оспаривается.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость операции по реализации товара на территории Российской Федерации.

В статье 154 Налогового кодекса Российской Федерации указан порядок определения налоговой базы по выше указанному объекту налогообложения - реализация товаров.

Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В случае реализации обществом продукции (молока) с применением регулируемых цен, полученные при реализации продукции покупателям субсидии из областного бюджета не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Статьей 162 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Согласно пункта 1 статьи 162 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на суммы полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи на пополнение фондов социального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

Полученные обществом субсидии из областного бюджета от Департамента по социально-экономическому развитию села Администрации Томской области не связаны с расчетами между обществом и покупателями при продаже молока, так как Администрация Томской области не являлась покупателем молока, продажа молока обществом осуществлялась самостоятельно, в том числе через розничную сеть.

Исходя из установленных обстоятельств дела, арбитражный суд правильно указал, что получение налогоплательщиком денежных средств из областного бюджета не связано с расчетами по оплате реализованного молока конкретным покупателям.

Таким образом, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации не применимы к рассматриваемой ситуации.

Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации - на безвозмездной основе.

Передача субъектом Российской Федерации на безвозмездной основе из областного бюджета обществу денежных средств на покрытие расходов на производство продукции сельского хозяйства не может признаваться реализацией товара, в том числе в случае расчета размера денежных средств исходя из количества реализованной продукции.

ООО "Племзавод "Заварзино" не заявлялось требований о признании недействительным решения налогового органа N 185 от 18.11.2005 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части уменьшения заявленной к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 3 969 руб. (по включенным в налоговые вычеты суммам НДС по приобретенным товарам, используемым в розничной торговле).

Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, оснований для отмены судебного акта не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 19.05.2006 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-3571/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.