Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2006 г. N Ф04-9631/2005(26152-А27-15) Апелляционная инстанция, отменяя решение суда и удовлетворяя требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, исходила из того, что налогоплательщик правомерно отнес суммы налога на добычу полезных ископаемых к внереализационным расходам по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 11 сентября 2006 г. N Ф04-9631/2005(26152-А27-15)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Разрез Ольжерасский" (далее - ОАО "Разрез Ольжерасский") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 02.06.2005 N 1277 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, измененного решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 21.07.2005 N 200.

Решением от 05.09.2005 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.11.2005 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.01.2006 решение от 05.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 09.11.2005 Арбитражного суда Кемеровской области о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части отнесения к внереализационным расходам суммы прошлых налоговых периодов в размере 404 081 руб. по налогу на добычу полезных ископаемых отменено, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

При новом рассмотрении решением от 12.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.05.2006 решение суда отменено, решение налогового органа от 02.06.2005 N 1277, измененное решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 21.07.2005 N 200 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в размере 96 979 руб. 44 коп., начисления пени в размере 2 752 руб. 28 коп. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 19 395 руб. 89 коп.

В кассационной жалобе налоговый орган и его представитель в судебном заседании просит отменить постановление апелляционной инстанции от 29.05.2006 в связи с нарушением норм материального права. Считает, что уплата налога на добычу полезных ископаемых, пеней и штрафа по нему за 4 квартал 2003 года предприятию в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, следовало учесть в составе затрат в 2003 году, а не в 2004 году. Просит принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении данных требований заявителя.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Разрез Ольжерасский" считает доводы жалобы несостоятельными, а постановление апелляционной инстанции - законным и ( обоснованным, просит оставить его без изменения.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органам по результатам камеральной проверки представленной ОАО "Разрез Ольжерасский" налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2004 года принято решение от 02.06.2005 N 1277 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 452 086 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 12 442 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 90 417 руб.

Основанием произведенных налоговым органом доначислений послужило неправомерное, по мнению налогового органа, включение налогоплательщиком во внереализационные расходы отчетного (налогового) периода убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем (налоговом) периоде в размере 452 086 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 21.07.2005 N 200 решение налогового органа изменено в части указания суммы доначисленного налога, пени и штрафа в связи с допущенной налоговым органом арифметической ошибкой при расчете суммы недоимки, пени и штрафа. С учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 21.07.2005 N 200 налогоплательщику доначислен налог на прибыль в размере 108 500 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 3 078 руб., штраф за неполную уплату налога - 21 700 руб.

ОАО "Разрез Ольжерасский", считая принятое налоговым органом решение от 02.06.2005 N 1277 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 21.07.2005 N 200 незаконным, оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, проанализировав положения пункта 1 статьи 54, подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу о том, что корректировке подлежит прибыль 2003 года, а не 2004 года, в связи с чем отказал в удовлетворении требований.

Апелляционная инстанция, отменяя решение суда и удовлетворяя требования заявителя, пришла к выводу о правомерном отнесении налогоплательщиком доначисленной суммы налога на добычу полезных ископаемых к внереализационным расходам по налогу на прибыль 2004 года.

Кассационная инстанция, оставляя без изменения постановление апелляционной инстанции, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящимся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, как правильно указал суд первой инстанции, должен применяться с учетом общих положений пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что решением по делу N А27-11506/2004-2 от 30.07.2004, оставленным в силе постановлением апелляционной инстанции от 03.12.2004, подтверждена обязанность по уплате суммы доначисленного налога на добычу полезных ископаемых за 4 квартал 2003 года в размере 404 081 руб., в связи с чем вывод суда первой инстанции о том, что корректировке подлежит прибыль 2003, а не 2004 года, является обоснованным.

При таких обстоятельствах вывод апелляционной инстанции о том, что налогоплательщик обоснованно отнес доначисленную сумму налога на добычу полезных ископаемых к внереализационным расходам по налогу на прибыль 2004 года, а не 2003 года, неправомерен.

Вместе с тем, данный вывод не привел к принятию неправильного решения поскольку, как правильно указала апелляционная инстанция, независимо от того, к какому именно (2003 или 2004) году налогоплательщик отнесет спорную сумму расходов, недоимка по уплате налога на прибыль отсутствует.

При этом кассационная инстанция согласна с расчетом, приведенным апелляционной инстанцией в постановлении, в соответствии с которым у налогоплательщика образуется переплата в случае отнесения спорной суммы расходов в размере 404 081 руб. на расходы 2003 года, а в случае исключения данной суммы из состава расходов налогоплательщика за 2004 год, сумма доначисленного в связи с этим налога на прибыль покрывается образованной по итогам 2003 года переплатой.

Ссылку налогового органа на статью 81 Налогового кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция отклоняет, поскольку отсутствие уточненной налоговой декларации не является доказательством отсутствия самого факта излишней уплаты налога.

При таких обстоятельствах, оснований, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены обжалуемого судебного акта не установлено, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 29.05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-19412/05-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.