Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 октября 2006 г. N Ф04-7025/2006(27708-А27-3) Суд отказал в удовлетворении требований о взыскании налоговых санкций, начисленных за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), исходя из того, что налогоплательщиком нарушен порядок декларирования, а не срок подачи давности взыскания налоговых санкций (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 октября 2006 г. N Ф04-7025/2006(27708-А27-3)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (далее - Инспекция ФНС РФ) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Эдельвейс" (далее - ООО "Эдельвейс") о взыскании на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ штрафа в сумме 355 034 руб.

Решением от 03.05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области налоговому органу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением апелляционной инстанции от 03.07.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС РФ, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенные по делу судебные акты отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Представленный ООО "Эдельвейс" по факсу отзыв на кассационную жалобу не может быть принят во внимание, поскольку не подписан уполномоченным на это лицом и не приложены доказательства, свидетельствующие о направлении его копии налоговому органу. В судебном заседании представитель ООО "Эдельвейс" не согласился с доводами кассационной жалобы Инспекции ФНС РФ, считая их несостоятельными, а решение и постановление арбитражного суда - законными и обоснованными. Просил вынесенные по делу судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и приведенных в судебном заседании, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС РФ вынесено решение N 3011 от 02.11.2005 о привлечении ООО "Эдельвейс" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 355 034 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за октябрь 2003 года.

На основании указанного решения в адрес налогоплательщика направлено требование N 9612 от 02.11.2005 об уплате налоговой санкции. Неисполнение ООО "Эдельвейс" данного требования в добровольном порядке в установленный в нем срок до 17.11.2005, послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением о взыскании с него суммы штрафа в судебном порядке.

Отказывая Инспекции ФНС РФ в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кемеровской области исходил из того, что налогоплательщиком нарушен порядок декларирования, а не срок подачи декларации. Кроме того, указал на пропуск налоговым органом срока давности взыскания налоговых санкций.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязаны уплачивать. В случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную статьей 119 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по НДС в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость по общему правилу является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Пунктом 6 статьи 174 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими ХХХ руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, как правильно указал суд, при превышении в каком-либо месяце квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) свыше одного миллиона рублей плательщик налога обязан представлять налоговую декларацию ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией ФНС РФ, что налоговая декларация за 4 квартал 2003 года была представлена ООО "Эдельвейс" своевременно - 20.01.2004. Впоследствии, в связи с обнаружением того факта, что в октябре 2003 года сумма выручки превысила ХХХ рублей, налогоплательщик 09.09.2005 направил в Инспекцию ФНС РФ декларацию по НДС за октябрь 2003 года.

Учитывая, что данные налоговой отчетности за каждый месяц 2003 года отражены в квартальных декларациях, арбитражный суд сделал правильный вывод, что представленная налогоплательщиком 09.09.2005 декларация является уточняющей по отношению к налоговой декларации, представленной им первоначально.

Ссылки Инспекции ФНС РФ на пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ несостоятельны, поскольку, как обоснованно указал суд апелляционной инстанции, названная норма устанавливает условия освобождения от ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса РФ, в то время как по настоящему делу спор касается привлечения к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, а также учитывая, что привлечение к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление уточненных деклараций, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения ООО "Эдельвейс" к ответственности за несвоевременное представление декларации по НДС за октябрь 2003 года.

Кассационная инстанция также считает правильным и поддерживает вывод судебных инстанций о пропуске налоговым органом срока давности взыскания налоговых санкций, установленного статьей 115 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с названной статьей налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

В силу пункта 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 в тех случаях, когда Кодексом не предусматривается составление налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ срок должен исчисляться со дня обнаружения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения.

Довод Инспекции ФНС РФ о том, что днем обнаружения вменяемого ООО "Эдельвейс" правонарушения является 09.09.2005 - день представления в налоговый орган декларации по НДС за октябрь 2003 года, необоснован.

Поскольку данные налоговой отчетности за каждый месяц 2003 года отражены в квартальных декларациях, а выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила ХХХ рублей именно в 4 квартале 2003 года, арбитражный суд правомерно посчитал, что Инспекция ФНС РФ имела возможность установить нарушение порядка декларирования при проведении камеральной проверки налоговой декларации за 4 квартал 2003 года, представленной налогоплательщиком 20.01.2004.

Согласно положениям статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная проверка должна быть проведена в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, Следовательно, начало течения срока давности взыскания налоговых санкций, как правильно указал суд, в данном случае следует исчислять со дня окончания камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2003 года, то есть с 20.04.2004.

Таким образом, шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с ООО "Эдельвейс" сумм штрафа истек 20.10.2004.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 03.05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 03.07.2006 по делу N А27-6520/06-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.