Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 октября 2006 г. N Ф04-6813/2006(27466-А27-37) Требование налогового органа о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика признано незаконным, поскольку налоговый орган не принял все меры для взыскания налога за счет денежных средств, (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 16 октября 2006 г. N Ф04-6813/2006(27466-А27-37)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Бетонно-растворный завод N 2" (далее - ООО "Бетонно-растворный завод N 2", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 26.12.2005 N 4991 и решения от 27.12.2005 N 325(с учетом уточненных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговым органом нарушены положения статей 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации, так как указанные решения налоговый орган принял до вручения (направления) налогоплательщику требований об уплате налогов и пеней, неисполнение которых явилось основанием для осуществления процедуры бесспорного взыскания задолженности.

Решением от 23.05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области признаны недействительными решения N 4991 от 26.12.2005 и N 325 от 27.12.2005 в силу несоответствия статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, просит решение отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, принятые решения соответствует действующему налоговому законодательству и приняты, в связи с наличием у заявителя задолженности по уплате налогов и пени, а также в связи с отсутствием на счетах заявителя денежных средств.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в отношении ООО "Бетонно- растворный завод N 2" принято решение от 26.12.2005 N 4991 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках.

В связи с неисполнением указанного решения налоговым органом принято решение от 27.12.2005 N 325 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации или налогового агента - организации.

Несогласие с указанными решениями налогового органа послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд с заявлением об их обжаловании.

Удовлетворяя заявленные требования и признавая решения налогового органа недействительными, суд первой инстанции, исходил из нарушения налоговым органом положений, закрепленных в статьях 45,46,47,69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога. Сроки направления требования установлены статьей 70 настоящего Кодекса.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

Пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание производится с учетом сумм, указанных в ранее выставленных требованиях об уплате налогов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание на основании статьи 46 настоящего Кодекса.

Суд кассационной инстанции считает, что до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, и в установленные законом сроки.

Принимая судебный акт в части признания недействительным решения от 26.12.2005 N 4991, арбитражный суд принял по существу правильное решение исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что основанием для принятия оспариваемого решения от 26.12.2005 N 4991 явилось не исполнение в установленный срок требования об уплате налога от 23.12.2005 N 59980, направленного в адрес налогоплательщика по результатам выездной налоговой проверки.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что требование об уплате налога от 23.12.2005 N 59980 получено налогоплательщиком 28.12.2005, тогда как решение N 4991 принято 26.12.2005.

Следовательно, налоговым органом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, принято без предоставления последнему права на добровольное исполнение требования, что является нарушением положений статей 69 , 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку, налоговым органом нарушены требования налогового законодательства, следовательно, принятое решение от 26.12.2005 N 4991 обосновано признано недействительным.

Кассационная инстанция также поддерживает позицию арбитражного суда в части признания недействительным решения от 27.12.2005 N 325 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации или налогового агента - организации.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговый орган не убедился в отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах в банках, поскольку, решение в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято 26.12.2005, а решение в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации принято налоговым органом 27.12.2005, то есть у налогового органа отсутствовала возможность установить недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика.

Кроме этого, о наличии на счете налогоплательщика денежных средств для исполнения решения N 4991 от 26.12.2005 указывают инкассовые поручения N 9260, 9262, 9265, 9266 на основании которых со счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 35 820,13 руб., 42 985,66 руб., 61 525 руб., 13 546,20 руб.

При указанных обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом не принято каких-либо мер по установлению факта отсутствия или недостаточности денежных средств по счетам должника.

Доводы заявителя жалобы о неправильном применении судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией отклоняются как основанные на ошибочном их толковании.

Таким образом, кассационная инстанция не находит основания для отмены принятого по делу судебного решения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 23.05.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9886/06-2 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.