Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 17 июля 2024 г. по делу N 8а-12841/2024[88а-14891/2024]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего: Зеленского А.М, судей: Бельмас Н.А, Чуфистова И.В, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Епифановской Ж. Н. на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 мая 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 31 октября 2023 года по административному делу N 2а-2205/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области к Епифановской Ж. Н. о взыскании задолженности.

Заслушав доклад судьи Зеленского А.М, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Вологодской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Епифановской Ж.Н. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 32 448 рублей и пени в сумме 55 рублей 16 копеек; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 8 426 рублей и пени в сумме 14 рублей 32 копеек; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на сотрудников) в сумме 131 676 рублей 36 копеек и пени в сумме 1419 рублей 14 копеек; недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование (на сотрудников) в сумме 17 357 рублей и пени в сумме 187 рублей 07 копеек; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (на сотрудников) в размере 30 524 рублей 97 копеек и пени в сумме 328 рублей 98 копеек; недоимки по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 140 588 рублей 21 копейки и пени в сумме 2 440 рублей 37 копеек; недоимки по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 175 575 рублей; недоимки по налогу на имущество в сумме 2 233 рублей 49 копеек и пени в сумме 11 рублей 33 копеек.

Решением Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 мая 2023 года административные исковые требования удовлетворены, с Епифановской Ж.Н. взысканы: налог на имущество за 2020 год в сумме 2 233 рублей 49 копеек, пени в сумме 11 рублей 33 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 рублей, пени в сумме 55 рублей 16 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 рублей, пени в сумме 14 рублей 32 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на сотрудников) за июль - декабрь 2021 года, январь - март 2022 года в сумме 131 676 рублей 36 копеек, пени в сумме 1 419 рублей 14 копеек; страховые взносы на обязательное социальное страхование (на сотрудников) за август -декабрь 2021 года, январь - март 2022 года в сумме 17 357 рублей 33 копеек, пени в сумме 187 рублей 07 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование (на сотрудников) в сумме 30 524 рублей 97 копеек, пени в сумме 328 рублей 98 копеек; авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 140 588 рублей 21 копейки, пени в сумме 2 440 рублей 37 копеек; авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 175575 рублей, всего взыскано 543 285 рублей 73 копейки. С Епифановской Ж.Н. в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 8 632 рублей 86 копеек.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 31 октября 2023 года постановлено:

решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 мая 2023 года изменить в части взыскания с Епифановской Ж. Н. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на сотрудников), страховых взносов на обязательное медицинское страхование (на сотрудников) и государственной пошлины.

Взыскать с Епифановской Ж. Н. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на сотрудников) в размере 92 907 рублей 94 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование (на сотрудников) в размере 25 350 рублей 03 копеек.

Взыскать Епифановской Ж. Н. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 8 193 рублей 42 копеек.

В остальной части решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Епифановской Ж. Н. - без удовлетворения.

На вступившие в законную силу судебные постановления административный ответчик подал кассационную жалобу, в которой ставится вопрос об их отмене. В обоснование жалобы приводятся доводы о нарушении судами норм материального и процессуального права.

Согласно части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций не допущено.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, здесь и далее в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Материалами дела подтверждается, что Епифановская Ж.Н, будучи собственником недвижимого имущества (квартиры), является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно налоговому уведомлению на оплату налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, от 01 сентября 2021 года ответчику начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 2 236 рублей. С учетом частичного погашения 02 сентября 2022 года суммы долга в размере 02 рублей 51 копейки остаток задолженности на день подачи иска в суд составил 2 233 рубля 49 копеек.

Поскольку плательщик обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в установленный законом срок не выполнила, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период со 02 декабря 2021 года по 21 декабря 2021 года в сумме 11 рублей 33 копейки.

Выявив у Епифановской Ж.Н. задолженность по уплате налога, налоговый орган направил в ее адрес требование от 22 декабря 2021 года N 73419 со сроком исполнения до 07 февраля 2022 года.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации указанными лицами уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1, 0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в

фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской

Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской

Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Из материалов дела следует, что Епифановская Ж.Н. с 22 декабря 2014 года зарегистрирована в качестве нотариуса и является плательщиком страховых взносов.

Ответчику начислены страховые взносы в фиксированном размере со сроком уплаты до 10 января 2022 года в следующих суммах:

- на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448

рублей;

- на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426

рублей.

В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование N 855 от 17 января 2022 года об уплате указанных выше сумм страховых взносов, а также пени за период с 11 января 2022 года по 16 января 2022 года на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55 рублей 16 копеек, на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 рублей 32 копеек (срок уплаты до 28 февраля 2022 года).

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных

вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (часть 4 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации)

На основании представленного Епифановской Ж.Н. в налоговую инспекцию 17 октября 2021 года расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года ответчиком исчислены страховые взносы на сотрудников в следующих суммах: на обязательное пенсионное страхование за июль 2021 года по сроку уплаты 16 августа 2021 года в размере 10 339 рублей 67 копеек, на обязательное пенсионное страхование за август 2021 года по сроку уплаты 15 сентября 2021 года в размере 13 111 рублей 25 копеек; на обязательное пенсионное страхование за сентябрь 2021 года по сроку уплаты 15 октября 2021 года в размере 15 317 рублей 50 копеек; на обязательное социальное страхование за июль 2021 года по сроку уплаты 16 августа 2021 года в размере 1 362 рублей 96 копеек; на обязательное социальное страхование за август 2021 года по сроку уплаты 15 сентября 2021 года в размере 1728 рублей 29 копеек; на обязательное социальное страхование за сентябрь 2021 года по сроку уплаты 15 октября 2021 года в размере 2 019 рублей 13 копеек; на обязательное медицинское страхование за июль 2021 года по сроку уплаты 16 августа 2021 года в размере 2 396 рублей 92 копеек; на обязательное медицинское страхование за август 2021 года по сроку уплаты 15 сентября 2021 года в размере 3039 рублей 43 копеек; на обязательное медицинское страхование за сентябрь 2021 года по сроку уплаты 15 октября 2021 года в размере 3 550 рублей 87 копеек.

Согласно представленному 25 января 2022 года расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года Епифановской Ж.Н. исчислены страховые взносы на сотрудников в следующих суммах: на обязательное пенсионное страхование за октябрь 2021 года по сроку уплаты 15 ноября 2021 года в сумме 15 317 рублей 50 копеек; на обязательное пенсионное страхование за ноябрь 2021 года по сроку уплаты 15 декабря 2021 года в сумме 15 317 рублей 50 копеек; на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2021 года по сроку уплаты 17 января 2022 года в сумме 15 317 рублей 50 копеек; на обязательное социальное страхование за октябрь 2021 года по сроку уплаты 15 ноября 2021 года в сумме 2 019 рублей 12 копеек; на обязательное социальное страхование за ноябрь 2021 года по сроку уплаты 15 декабря 2021 год в сумме 2 019 рублей 13 копеек; на обязательное социальное страхование за декабрь 2021 года по сроку уплаты 17 января 2022 года в сумме 2 019 рублей 12 копеек; на обязательное медицинское страхование за октябрь 2021 года по сроку уплаты 15 ноября 2021 года в сумме 3 550 рублей 88 копеек; на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2021 года по сроку уплаты 15 декабря 2021 года в сумме 3 550 рублей 87 копеек; на обязательное медицинское страхование за декабрь 2021 года по сроку уплаты 17 января 2022 года в сумме 3 550 рублей 88 копеек

Согласно представленному 25 апреля 2022 года расчету по страховым взносам за 1 квартал 2022 года исчислены страховые взносы на сотрудников: на обязательное пенсионное страхование за январь 2022 года по сроку уплаты 15 февраля 2022 года в сумме 15 317 рублей 50 копеек; на обязательное пенсионное страхование за февраль 2022 года по сроку уплаты 15 марта 2022 года в сумме 15317 рублей 50 копеек; на обязательное пенсионное страхование за март 2022 года по сроку уплаты 15 апреля 2022 года в сумме 16 320 рублей 44 копеек; на обязательное социальное страхование за январь 2022 года по сроку уплаты 15 февраля 2022 года в сумме 2 019 рублей 13 копеек; на обязательное социальное страхование за февраль 2022 года по сроку уплаты 15 марта 2022 года в сумме 2019 рублей 12 копеек; на обязательное социальное страхование за март 2022 года по сроку уплаты 15 апреля 2022 года в сумме 2 151 рублей 33 рублей; на обязательное медицинское страхование за январь 2022 года по сроку уплаты 15 февраля 2022 года в сумме 3 550 рублей 88 копеек; на обязательное медицинское страхование за февраль 2022 года по сроку уплаты 15 марта 2022 года в сумме 3 550 рублей 87 копеек; на обязательное медицинское страхование за март 2022 года по сроку уплаты 15 апреля 2022 года в сумме 3 783 рублей 37 копеек

Поскольку плательщик обязанность по уплате страховых взносов в установленный законом срок не выполнила, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Федерации начислены пени за следующие периоды:

- с 16 ноября 2021 года по 30 января 2022 года в сумме 312 рублей 48 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за октябрь 2021 года по сроку уплаты 15 ноября 2021 года в размере 15 317 рублей 50 копеек (на сотрудников);

- с 16 декабря 2021 года по 30 января 2022 года в сумме 197 рублей 60 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ноябрь 2021 года по сроку уплаты 15 декабря 2021 года в размере 15317 рублей 50 копеек (на сотрудников);

- с 18 января 2022 года по 30 января 2022 года в сумме 56 рублей 42 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2021 года по сроку уплаты 17 января 2022 года в размере 15 317 рублей 50 копеек (на сотрудников);

- с 16 ноября 2021 года по 30 января 2022 года в сумме 41 рубля 19 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за октябрь 2021 года по сроку уплаты 15 ноября 2021 года в размере 2 019 рублей 12 копеек (на сотрудников);

- с 16 декабря 2021 года по 30 января 2022 года в сумме 26 рублей 05 рублей на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за ноябрь 2021 года по сроку уплаты 15 декабря 2021 года в размере 2019 рублей 13 копеек (на сотрудников);

- с 18 января 2022 года по 30 января 2022 года в сумме 07 рублей 44 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за декабрь 2021 года по сроку уплаты 17 января 2022 года в размере 2 019 рублей 12 копеек (на сотрудников);

- с 16 ноября 2021 года по 30 января 2022 года в сумме 72 рублей 44 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за октябрь 2021 года по сроку уплаты 15 ноября 2021 года в размере 3 550 рублей 88 копеек (на сотрудников);

- с 16 декабря 2021 года по 30 января 2022 года в сумме 45 рублей 81 копейки на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2021 года по сроку уплаты 15 декабря 2021 года в размере 3550 рублей 87 копеек (на сотрудников);

- с 18 января 2022 года по 30 января 2022 года в сумме 13 рублей 08 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за декабрь 2021 года по сроку уплаты 17 января 2022 года в размере 3 550 рублей 88 копеек (на сотрудников);

- с 16 февраля 2022 года по 12 мая 2022 года в сумме 751 рубля 07 копеек (к взысканию предъявлена сумма 384 рубля 98 копеек) на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за январь 2022 года по сроку уплаты 15 февраля 2022 года в размере 15 317 рублей 50 копеек (на сотрудников);

- с 16 марта 2022 года по 12 мая 2022 года в сумме 529 рублей 47 копеек (к взысканию предъявлено 163 рубля 39 копеек) на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за февраль 2022 года по сроку уплаты 15 марта 2022 года в размере 15 317 рублей 50 копеек (на сотрудников);

- с 16 февраля 2022 года по 12 мая 2022 года в сумме 99 рублей 01 копейки (к взысканию предъявлено 50 рублей 74 копеек) на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за январь 2022 года по сроку уплаты 15 февраля 2022 года в размере 2 019 рублей 13 копеек (на сотрудников);

- с 16 марта 2022 года по 12 мая 2022 года в сумме 69 рублей 80 копеек (к взысканию предъявлен 21 рубль 54 копейки) на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за февраль 2022 года по сроку уплаты 15 марта 2022 года в размере 2 019 рублей 12 копеек (на сотрудников);

- с 16 февраля 2022 года по 12 мая 2022 года в сумме 174 рублей 10 копеек (к взысканию предъявлено 89 рублей 24 копейки) на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за январь 2022 года по сроку уплаты 15 февраля 2022 года в размере 3 550 рублей 88 копеек (на сотрудников);

- с 16 марта 2022 года по 12 мая 2022 года в сумме 122 рублей 74 копеек (к взысканию предъявлено 37 рублей 88 копеек) на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за февраль 2022 года по сроку уплаты 15 марта 2022 года в размере 3 550 рублей 87 копеек (на сотрудников);

- с 17 августа 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 158 рублей 20 копеек на недоимку по страховым взносам на бязательное пенсионное страхование за июль 2021 года по сроку уплаты 16 оавгуста 2021 года в размере 10339 рублей 67 копеек (на сотрудников);

- с 16 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 115 рублей 05

копеек на недоимку по страховым взносам н обязательное пенсионное страхование за август 2021 года по сроку уплаты 15 сентября 2021 года в размере 13111 рублей 25 копеек (на сотрудников);

- с 16 октября 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 31 рубля 02 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за сентябрь 2021 года по сроку уплаты 15 октября 2021 года в размере 15317 рублей 50 копеек (на сотрудников);

- с 17 августа 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 20 рублей 85 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за июль 2021 года по сроку уплаты 16 августа 2021 года в размере 1362 рублей 96 копеек (на сотрудников);

- с 16 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 15 рублей 17 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за август 2021 года по сроку уплаты 15 сентября 2021 года в размере 1728 рублей 29 копеек (на сотрудников);

- с 16 октября 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 04 рублей 09

копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за сентябрь 2021 года по сроку уплаты 15 октября 2021 года в размере 2019 рублей 13 копеек (на сотрудников);

- с 17 августа 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 36 рублей 67

копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за июль 2021 года по сроку уплаты 16 августа 2021 года в размере 2396 рублей 92 копеек (на сотрудников);

- с 16 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 26 рублей 67

копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за август 2021 года по сроку уплаты 15 сентября 2021 года в размере 3039 рублей 43 копеек (на сотрудников);

- с 16 октября 2021 года по 24 октября 2021 года в сумме 07 рублей 19 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за сентябрь 2021 года по сроку уплаты 15 октября 2021 года в размере 3550 рублей 87 копеек (на сотрудников).

В связи с неуплатой задолженности по страховым взносам в адрес ответчика направлены требования об уплате недоимки и начисленных пени от 31 января 2022 года N 3360, от 13 мая 2022 года N 10980, от 25 октября 2021 года N 43141.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

В силу части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Частью 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

В соответствии с частью 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, которыми был получен в отчетном периоде доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании части 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Частью 4 указанной статьи определено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (часть 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Ответчик представила в Межрайонную ИФНС России N 12 по Вологодской области уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) от 30 августа 2021 года за 2020 год, согласно которой исчислены, в том числе, авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в следующем размере:

- за первый квартал 2020 года по сроку уплаты 12 мая 2020 года в размере 44416 рублей (с учетом имеющейся переплаты в сумме 578 рублей 79 копеек остаток задолженности составил 43 837 рублей 21 копейку);

- за полугодие 2020 года по сроку уплаты 27 июля 2020 года в размере 43 431 рубля;

- за 9 месяцев 2020 года по сроку уплаты 26 октября 2020 года в размере 56828 рублей (с учетом указанной в декларации суммы налога к уменьшению за налоговый период в размере 3 508 рублей остаток задолженности составил 53 320 рублей).

Кроме того, Епифановская Ж.Н. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы N 3-НДФЛ) от 29 апреля 2022 года за 2021 год, согласно которой исчислены, в том числе, авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в следующих суммах:

- за первый квартал 2021 года по сроку уплаты 26 апреля 2021 года в размере 45934 рублей;

- за полугодие 2021 года по сроку уплаты 26 июля 2021 года в размере 54 812 рублей;

- за 9 месяцев 2021 года по сроку уплаты 25 октября 2021 года в размере 74829 рублей

В установленный законом срок указанные суммы Епифановской Ж.Н. не уплачены, в связи с чем налогоплательщику выставлены требования:

- N 41763 от 04 октября 2021 года, в котором также начислены пени за период с 15 июля 2021 года по 03 октября 2021 года в сумме 925 рублей 55 копеек (на недоимку по авансовому платежу по НДФЛ за 9 месяцев 2020 года по сроку уплаты 26 октября 2020 года в размере 56828 рублей); за период с 15 июля 2021 года по 03 октября 2021 года в сумме 760 рублей 93 копеек (на недоимку по авансовому платежу по НДФЛ за первый квартал 2020 года по сроку уплаты 12 мая 2020 года в размере 44 478 рублей); за период с 15 июля 2021 года по 03 октября 2021 года в сумме 753 рублей 89 копеек (на недоимку по авансовому платежу по НДФЛ за полугодие 2020 года по сроку уплаты 27 июля 2020 года в размере 43 431 рубля). Срок уплаты указан до 16 ноября 2021 года.

- N 11169 от 17 мая 2022 года об уплате недоимки за 2021 год.

Налоговая инспекция обратилась к мировому судье по судебному участку N 24 с заявлениями о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика сумм недоимки и пени.

По требованиям N 73419, 43141, 41763, 855 мировым судьей вынесен судебный приказ от 07 апреля 2022 года, по требованиям N 10980, 11169 - судебный приказ от 16 августа 2022 года, по требованию N 3360 - судебный приказ от 16 августа 2022 года.

Определениями мирового судьи Вологодской области по судебному участку N 24 от 01 сентября 2022 года судебные приказы отменены в связи с поступившими от Епифановской Ж.Н. возражениями.

Настоящее административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 12 по Вологодской области поступило в суд 01 марта 2023 года, то есть в пределах шестимесячного срока, исчисляемого в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Разрешая возникший спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции установилфакт наличия предъявленной к взысканию задолженности, при этом правомерно исходил из того, что процедура взыскания недоимки по уплате налога и страховых взносов налоговым органом соблюдена.

Вместе с тем, исходя представленных в суд апелляционной инстанции сведений, подтверждающих частичную оплату административным ответчиком 09 августа 2022 года и 12 августа 2022 года задолженности, учтенной истцом в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на сотрудников) и на обязательное медицинское страхование (на сотрудников), а также с учетом иных произведенных Епифановской Ж.Н. платежей, не учтенных налоговой инспекцией при подаче иска в суд, судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда изменила решение суда первой инстанции, снизив сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на сотрудников) за 12 месяцев 2021 года, 1 квартал 2022 года до 92 907 рублей 94 копеек, сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование (на сотрудников) за 09 месяцев 2021 года, за 12 месяцев 2021 года, 1 квартал 2022 года - до 25 350 рублей 03 копеек, сумму государственной пошлины в доход бюджета - до 8 193 рублей 42 копеек, изложить резолютивную часть решения в новой редакции, в том числе с учетом произведенного правопреемства.

Нельзя согласиться с содержащимися в кассационной жалобе доводами о том что налоговый орган незаконно засчитывал суммы уплаченных налогов в счёт задолженности за предыдущие периоды.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введено понятие единого налогвого счёта.

На основании пунктов 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Таким образом, налоговый орган имел право зачисления поступивших налоговых платежей в порядке, установленном указанными выше нормами.

Кассационная жалоба не содержит доводов, которым не была дана оценка судами первой и апелляционной инстанций.

Доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке исследованных судами первой и апелляционной инстанций доказательств и оспариванию обоснованности выводов судов об установленных ими по делу фактических обстоятельствах при том, что суд кассационной инстанции в силу своей компетенции, установленной положениями частей 2 и 3 статьи 329, а также применительно к статье 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении жалоб должен исходить из признанных установленными судами первой и второй инстанций фактических обстоятельств дела, проверять лишь правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, и правом устанавливать новые обстоятельства по делу и давать самостоятельную оценку собранным по делу доказательствам не наделен.

Учитывая, что основанием отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта, а в данном случае таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций не допущено, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 мая 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 31 октября 2023 года по административному делу N 2а-2205/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области к Епифановской Жанне Николаевне о взыскании задолженности оставить без изменения, кассационную жалобу Епифановской Ж. Н. - без удовлетворения.

Решение Череповецкого районного суда Вологодской области от 23 мая 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда от 31 октября 2023 года и настоящее кассационное определение могут быть обжалованы в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 29 июля 2024 года.

Председательствующий:

Судьи: