Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 24 июля 2024 г. по делу N 8а-13962/2024[88а-14851/2024]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Зеленского А.М, судей Бельмас Н.А, Стаховой Т.М, рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-338/2023 по кассационной жалобе Моисеевой "данные изъяты" на решение Опочецкого районного суда Псковской области от 23 октября 2023 года и апелляционное определение Псковского областного суда от 11 января 2024 года, принятым по иску Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к Моисеевой "данные изъяты" о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год, пени, и по встречному иску Моисеевой "данные изъяты" к Управлению Федеральной налоговой службе по Псковской области о признании незаконным требования о взыскании недоимки по земельному налогу.

Заслушав доклад судьи Стаховой Т.М, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС по Псковской области обратилось в суд с административным иском к Моисеевой Е.В. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени.

В обоснование требований указано, что Моисеева Е.В. в период с 24 октября 2007 года по 31 марта 2021 года являлась собственником земельного участка с кадастровым номером 60:22:0040602:42, поэтому является налогоплательщиком земельного налога.

Согласно налогового уведомления от 01 сентября 2022 года N6619174 истцу начислен земельный налог за 2021 год в сумме 15 5413 руб, срок уплаты до 01 декабря 2022 года. В связи с неуплатой начисленного налога в указанный срок налоговым органом направлено требование N30043 от 06 декабря 2022 года, которое оставлено налогоплательщиком без исполнения.

15 мая 2023 года мировым судьей вынесен судебный приказ N2а-787/11/2023, который 25 мая 2023 года определением мирового судьи в связи с поступившими от Моисеевой Е.В. возражениями относительно его исполнения.

В административном иске УФНС по Псковской области просит взыскать с Моисеевой Е.В. задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 15 5413 руб, пени в размере 155, 41 руб, а всего 15 5568, 41 руб.

11 октября 2023 года Опочецким районным судом Псковской области принят к производству встречный иск Моисеевой Е.В. к УФНС по Псковской области о признании требования N 30043 от 6 декабря 2022 года незаконным.

Административный истец указала, что 17 февраля 2022 года Арбитражным судом Псковской области принято заявление налогового органа о признании ее банкротом, при этом процедура реализации имущества должника фактически начата в 2019 году и завершена определением Арбитражного суда Псковской области от 03 июня 2021 года. Согласно ответа УФНС по Псковской области по состоянию на 25 апреля 2022 года задолженность по налогам, сборам, страховым взносам у нее отсутствует. По мнению истца, требования кредиторов по денежным обязательствам и требования об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в деле о банкротстве. Следовательно, налоговому органу надлежало осуществить окончательный расчет задолженности в рамках дела о банкротстве и включить требования о взыскании земельного налога за 2021 год в реестр требований кредиторов. Земельный участок, на который начислен налог, являлся предметом имущества, подлежащим реализации в деле о банкротстве, поэтому требования о взыскании земельного налога за 2021 год подлежали включению в реестр требований кредиторов или взысканию с нового собственника - ФИО5

Решением Опочецкого районного суда Псковской области от 23 октября 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением Псковского областного суда от 11 января 2024 года, административный иск УФНС по Псковской области к Моисеевой Е.В. удовлетворен, с Моисеевой Е.В. взыскана задолженность по земельному налогу за 2021 год в сумме 15 5413 руб. и пени в сумме 155, 41 руб. В удовлетворении встречною иска Моисеевой Е.В. отказано.

В кассационной жалобе Моисеева Е.В. просит отменить состоявшиеся судебные акты, как незаконные и необоснованные.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены судебных актов.

В соответствии с частью 2 статьи 329 КАС РФ при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 КАС РФ).

Таких нарушений судами не допущено.

При рассмотрении дела судом установлено, что в период с 24 октября 2007 года по 31 марта 2021 года Моисеева Е.В. являлась собственником земельного участка с кадастровым номером "данные изъяты", расположенного по адресу: "данные изъяты", который является объектом налогообложения.

31 марта 2021 года право собственности на данный участок перешло к ФИО5 на основании договора купли-продажи земельного участка, заключенного на торгах.

Из определения Арбитражного суда Псковской области от 30 марта июня 2022 года следует, что по заявления Моисеевой Е.В. рассматривалось дела о ее несостоятельности (банкротстве). Определением Арбитражного суда Псковской области от 3 июня 2021 года завершилась процедура реализации имущества должника, должник Моисеева Е.В. освобождена от уплаты долгов (за исключением обязательных текущих платежей).

В рамках дела о банкротстве налоговым органом предъявлены требования по текущим обязательным платежам -страховым взносам в размере 2 081 016 руб.

Определением Арбитражного суда Псковской области от 30 марта 2022 года производство по делу о признании Моисеевой Е.В. несостоятельной (банкротом) прекращено в связи с отсутствием у должника имущества в объеме, достаточном для погашения расходов по делу о несостоятельности (банкротстве).

Ставка земельного налога на 2021 год установлена в размере 1, 5% решением Собрания депутатов сельского поселения "Себежское" от 22 ноября 2019 года N71.

Согласно налоговому уведомлению от 01 сентября 2022 года N6619174 Межрайонной ИФНС России N6 по Псковской области Моисеевой Е.В. исчислен земельный налог за 3 месяца 2021 года в сумме 15 5413 руб, который предложено уплатить в срок не позднее 01 декабря 2022 года. Уведомление направлено налогоплательщику 20 сентября 2022 года.

Моисеевой Е.В. в установленный срок обязанность по уплате земельного налога не исполнена, в связи с чем Межрайонной ИФНС России N6 по Псковской области 06 декабря 2022 года в адрес Моисеевой Е.В. направлено требование N 30043 об уплате земельного налога в сумме 155413 и пени в сумме 155, 41 руб, а всего 155568, 41 руб. в срок до 30 декабря 2022 года, которое также не исполнено.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 1, 5 процента в отношении прочих земельных участков (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (пункт 3 статьи 396 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 397 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 397 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3).

Требование налогового органа об уплате задолженности по земельному налогу и пени Моисеевой Е.В. направлено и, вопреки доводам Моисеевой Е.В, требование получено ею 23 декабря 2022 года, что подтверждается сведениями Почты России.

С учетом изложенного, разрешая возникший спор и удовлетворяя административный иск налогового органа к Моисеевой Е.В, суды правильно указали, что в 2021 году Моисеева Е.В. являлась плательщиком земельного налога, обязанность налогоплательщика добровольно не исполнила, требование налогового органа об уплате недоимки так же не исполнила, поэтому с нее подлежит взыскания сумма недоимки по земельному налогу за 2021 год и пени.

Отказывая в удовлетворении встречного иска, суды правильно указали на законность налогового требования и на необоснованность утверждения Моисеевой Е.В. о том, что задолженность по земельному налогу подлежала включению в реестр кредиторов или должна взыскиваться с нового собственника земельного участка.

Так, согласно части 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Право собственности Моисеевой Е.В. на земельный участок прекращено 31 марта 2021 года, поэтому земельный налог начислен за 3 месяца 2021 года и подлежит уплате Моисеевой Е.В, а не новым собственником, чье право на земельный участок возникло после 31 марта 2021 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств).

Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 213.28).

Согласно пункту 5 статьи 213.25 Закона о банкротстве, с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично; прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей.

Требования кредиторов по текущим платежам, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 213.28 Закона о банкротстве).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона о банкротстве в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

При решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов необходимо учитывать требования статей 38 и 44 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

С учетом изложенного, следует признать правильными выводы судов о том, что обязательство Моисеевой Е.В. по уплате задолженности по земельному налогу за 2021 год и пени на недоимку по налогу являются текущим платежом. Поскольку задолженность возникла не ранее 2022 года, т.е. после возбуждения дела о банкротстве и завершения процедуры реализации имущества должника, и прекращения дела о признании Моисеевой Е.В. несостоятельной (банкротом), то задолженность по земельному налогу за 2021 год не подлежала включению в реестр требований кредиторов.

Таким образом, судами первой и апелляционной инстанций нормы материального права применены верно.

Несогласие административного истца с выводами суда в связи с иной оценкой доказательств, а также иным субъективным толкованием норм права, примененных судами, правильность обжалуемых судебных актов не опровергают, о нарушении норм материального и процессуального права судами не свидетельствуют, и не могут служить основанием для отмены решения и апелляционного определения в кассационном порядке.

Руководствуясь статьями 327, 328 - 330 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Опочецкого районного суда Псковской области от 23 октября 2023 года и апелляционное определение Псковского областного суда от 11 января 2024 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Состоявшиеся по делу судебные акты и настоящее кассационное определение могут быть обжалованы в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции в случае, когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Председательствующий

Судьи