Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2006 г. N Ф04-7509/2006(28297-А27-42) Суд направил дело о признании недействительным решения в части неполной уплаты единого социального налога (ЕСН) на новое рассмотрение, при новом рассмотрении дела необходимо установить обстоятельства дела связанные с фактическим источником выплаты денежных средств обществом, возможность отнесения его к средствам специального назначения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 ноября 2006 г. N Ф04-7509/2006(28297-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Прокопьевский хладокомбинат" (далее - ОАО "Прокопьевский хладокомбинат", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 16-12-26/44 от 17.02.2006 в части неполной уплаты единого социального налога в размере 140 450 руб., штрафа в размере 28 090 руб. и пеней. Заявленные требования уточнялись обществом в процессе рассмотрения дела.

Решением от 19.06.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены, признано недействительным решение налогового органа N 16-12-26/44 от 17.02.2006 в части начисления единого социального налога в размере 140 450 руб., штрафа в размере 28 090 руб. и соответствующих сумм пеней.

В апелляционной инстанции дело не рассматриваюсь.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области просит отменить решение арбитражного суда и направить дело на новое рассмотрение по следующим основаниям: пунктом 2.2. трудового договора директора общества предусмотрена выплата вознаграждений за финансово-хозяйственные результаты деятельности предприятия по решению Совета директоров; выплаты выше указанных премий должны быть отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; согласно материалам налоговой проверки у общества по итогам 2003, 2004 годов отсутствовала прибыль для создания средств специального назначения; в решении арбитражного суда отсутствует нормативно-правовое, а так же документальное обоснование признания недействительным решения налогового органа в части начисления единого социального налога на сумму премий работникам общества за досрочную сдачу годового отчета, выплата которой предусмотрена за счет издержек производства.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Прокопьевский хладокомбинат" просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, с доводами жалобы не согласен по следующим основаниям: премиальный фонд создан решением Совета директоров от 08.02.2003, использование созданного фонда относится к компетенции Совета директоров общества и не зависит от финансового результата; использование прибыли отражается внутри счета 84; расходы на выплату премий за счет средств специального назначения (премиального фонда) общество при исчислении налога на прибыль не учитывало; выплаты генеральному директору производились за счет средств премиального фонда; решением суда признана недействительной сумма доначисленного налога только по сумме премий выплаченных генеральному директору, в остальной части решение налогового органа не оспаривалось.

Суд кассационной инстанции, проверив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что решение арбитражного суда подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Прокопьевский хладокомбинат" за 2003, 2004 г. налоговым органом вынесено решение N 16-12-26/44 от 17.02.2006. Согласно указанному решению, общество привлечено к ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 29 222, 4 руб., обществу предложено уплатить единый социальный налог в размере 146 112 руб. и соответствующие ему пени в размере 44 122, 81 руб.

Решение налогового органа мотивировано тем, что обществом не включены в налоговую базу по единому социальному налогу выплата премий за результаты хозяйственной деятельности по итогам работы за 2002 год, 1, 2, 3, 4 кварталы 2003 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 года, генеральному директору и работникам общества, и выплата премии работникам общества за досрочную сдачу годового отчета.

Выплата премий по результатам финансово-хозяйственной деятельности общества генеральному директору общества предусмотрена условиями трудового договора и связана с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода обществом.

Арбитражным судом решение налогового органа признано недействительным частично в связи с тем, что соблюден пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, так как налоговый орган не представил суду доказательств отнесения расходов по выплате премий генеральному директору общества к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации. Арбитражным судом установлено, что общество имело нераспределенную прибыль прошлых лет, возможность создания премиального фонда для руководителей и выплату премий именно за счет этого фонда. Ссылку на пункты 2 и 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации суд не принял во внимание, указав, что данные нормы законодательства не конкретизируют, из каких средств выплачиваются премии.

Суд кассационной инстанции считает, что арбитражным судом неправильно применены нормы материального права и выводы, содержащиеся в решении, не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Арбитражным судом неправильно применены нормы пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

В связи с чем, отсутствие доказательств отнесения расходов по выплате премий генеральному директору общества к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, не может являться безусловным основанием для того, чтобы не признавать вышеуказанные выплаты премий объектом налогообложения единым социальным налогом.

Выводы суда о применении пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации, к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций", относятся премии за производственные результаты.

В положениях о выплате вознаграждений, премировании руководителей, представленных в материалы дела, отсутствует указание на выплату премий за счет средств специального назначения.

Судом не обоснованы выводы о том, что выплаты из премиального фонда являются средствами специального назначения. Из содержания Положений о премировании следует, что выплаты из премиального фонда предусмотрены за выполнение производственных заданий, при выполнении плановых показателей по уровню валового дохода, плана производства и реализации. Выплата премий за производственные результаты предусмотрена нормами трудового законодательства и трудовым договором с генеральным директором.

В представленных в материалы дела приказах ОАО "Прокопьевский хладокомбинат" указан источник премирования - прибыль предприятия, не указано о выплате премий генеральному директору и другим работникам за счет средств специального назначения. В решении суда не установлены обстоятельства, связанные с тем, за счет каких средств фактически выплачивались премии генеральному директору общества и другим работникам. Доказательств выплат денежных средств за счет иных источников кроме прибыли общества в материалах дела не имеется. Часть приказов на премирование изданы директором на основании решений Совета директоров общества, часть приказов - без решения Совета директоров общества.

В приказах ОАО "Прокопьевский хладокомбинат", которые была проверены налоговым органом и отражены в акте проверки, кроме выплат премий генеральному директору, так же указано о выплате премий иным работникам общества, в том числе за счет издержек производства, об оплате больничного листа. В решении суда отсутствует оценка правомерности решения налогового органа в части начисления единого социального налога на выплаты другим работникам общества, кроме генерального директора.

Доводы отзыва на кассационную жалобу об отсутствии требований об оспаривании решения налогового органа в части выплат другим работникам общества кроме генерального директора не соответствуют представленным по делу доказательствам, так как оспариваемая обществом сумма доначисленного налоговым органом единого социального налога превышает выплаты, произведенные обществом генеральному директору. Заявление общества об уточнении требований не содержит исключения в отношении выплат другим работникам, расчета обжалуемой части решения налогового органа.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо сделать выводы о применении норм права в соответствии с представленными в материалы дела доказательствами, установить обстоятельства дела связанные с фактическим источником выплаты денежных средств обществом, возможность отнесения его к средствам специального назначения с учетом норм статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации и условий трудового договора с генеральным директором; установить основания производимых обществом выплат по представленным в материалы дела приказам; проверить полномочия генерального директора Новокузнецкого хладокомбината на утверждение Положений о премировании, их действительность в связи с отсутствием дат их утверждения.

ОАО "Прокопьевский хладокомбинат" необходимо представить суду расчет оспариваемой недоимки по единому социальному налогу с указанием работников, которым производились выплаты, размера выплат и приказов, на основании которых производились выплаты.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, пунктом 3 части 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 19.06.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9405/06-6 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.