Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г. N Ф04-3775/2005(12203-А67-14) Суд направил дело в части применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) на новое рассмотрение, поскольку, взыскивая с налогоплательщика штраф, арбитражный суд, сравнивая суммы реализации по данным книги продаж за 2002 год и данные по декларации за 2003 год, указывая на отсутствие данных по авансовым платежам по соответствующей строке, суд не исследовал и не отразил в судебных актах, повлияло ли данное нарушение на неуплату НДС в бюджет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 июня 2005 г. N Ф04-3775/2005 (12203-А67-14)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "ВостСибПром" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по ЗАТО Северск от 19.06.2003 N 470ки о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 21057 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 105286 руб. и пеней в размере 5750, 51 руб.

Налоговая инспекция обратилась в суд с встречным заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "ВостСибПром" санкций в размере 21057 руб.

Решением суда от 27.04.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.03.2005, в удовлетворении первоначально заявленного требования отказано в связи с необоснованностью вычета налога на добавленную стоимость; встречное заявление удовлетворено - с Общества взыскан штраф в сумме 21057 руб.

В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение. По мнению заявителя жалобы, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, судом не в полном объеме исследованы обстоятельства дела, а также нарушены нормы налогового законодательства.

В отзыве на жалобу общество отклонило доводы налогового органа, просило судебные акты оставить без изменения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат частичной отмене.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за февраль 2003 года, представленной обществом с ограниченной ответственностью "ВостСибПром", налоговым органом составлен акт от 03.06.2003 N 240 и принято решение от 19.06.2003 N 470ки о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 21057,0 руб.

на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 105286, 0 руб. и пеней в размере 5750, 51 руб.

Основанием для отказа в принятии сумм налоговых вычетов и для вынесения данного решения явились следующие нарушения:

- в нарушение требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в книге покупок отражена счет-фактура от 11.10.2002 N 103 (налог на добавленную стоимость в сумме 500 руб.), однако в представленных на проверку документах данная счет-фактура отсутствует; а также счет-фактура от 09.07.2002 N 000-000093, в которой отсутствует подпись главного бухгалтера;

- налогоплательщиком неправомерно, при отсутствии документов, подтверждающих исчисление и уплату налога в бюджет с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров, предъявлены к вычету суммы налога;

- Обществом в подтверждение расчетов с предпринимателем П. предъявлен акт приема - передачи ценных бумаг, однако копия передаваемого векселя и документы, подтверждающие его приобретение, отсутствуют.

В соответствии с требованиями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Исследуя представленные налогоплательщиком счета-фактуры в обоснование права на вычет налога на добавленную стоимость, арбитражный суд отклонил доводы налогоплательщика, поскольку первоначально была представлена счет-фактура от 09.07.2002 N 000-000093, в которой отсутствует подпись главного бухгалтера, тогда как вновь представленная счет-фактура имеет данную подпись, однако указанные исправления в установленном порядке не заверены и исправленная счет-фактура не была представлена налоговому органу до принятия оспариваемого решения; вместо указанного в книге покупок счета-фактуры от 11.10.2002 N 103 (налог на добавленную стоимость в сумме 500 руб.) представлена счет-фактура с указанием налога на добавленную стоимость в сумме 2466, 35 руб.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что им по счету-фактуре на основании имеющегося в материалах дела платежного поручения был уплачен налог в сумме 500 руб., кассационная инстанция считает несостоятельным, поскольку материалами дела данное обстоятельство не подтверждено.

Апелляционная инстанция обоснованно сделала вывод о том, что налог на добавленную стоимость, который по данным налоговой декларации был заявлен к вычету как уплаченный поставщику предпринимателю П., заявлен Обществом неправомерно, поскольку оплата векселя Сбербанка Российской Федерации на сумму 120 0000 руб. документально не подтверждена.

Кроме того, как следует из протокола судебного заседания апелляционной инстанции, доказательств оплаты векселя налогоплательщиком не представлено, документы, подтверждающие оплату векселя, налогоплательщиком не представлялись ввиду отсутствия такой необходимости.

Таким образом, установив, что фактические расходы по оплате векселя налогоплательщиком не подтверждены, спорные счета-фактуры, в соответствии с которым предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету, составлены с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган принял правомерное решение о доначислении сумм налога, пеней и налоговых санкций в соответствующей части.

Согласно пункту 8 статьи 171 настоящего Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Как указано в решении налогового органа Общество неправомерно, в нарушение пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, не подтвердив документально исчисление и уплату налога по ранее поступившим авансам, произвело вычет налога в сумме 100759, 26 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения налогового органа в части уплаты налога с авансовых платежей, суд указал, что в строка декларации за январь 2003 "Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара" не заполнена; в книге продаж за январь и июнь 2002 года не нашли отражение суммы авансов, полученных от предпринимателя А.И. Макаренко, а также от Иркутского прижелезнодорожного почтамта.

Вместе с тем, взыскивая с налогоплательщика штраф, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, сравнивая суммы реализации по данным книги продаж за 2002 год и данные по декларации за 2003 год, указывая на отсутствие данных по авансовым платежам по соответствующей строке, суд не исследовал и не отразил в судебных актах, повлияло ли данное нарушение на неуплату налога на добавленную стоимость в бюджет.

Кроме того, в решении налогового органа отражено, что Обществом авансы получены также от ОАО "Артель старателей Рассвет" и предпринимателя К.

Однако в нарушение статей 162, 168 и части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации названные факты не были предметом исследования суда с целью установления обстоятельств, связанных с привлечением к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду чего принятые судебные акты в части налоговых вычетов в сумме 100759, 25 руб. подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду необходимо устранить указанные недостатки, дать надлежащую правовую оценку доказательствам и рассмотреть спор в соответствии с действующим законодательством, с учетом фактических обстоятельств дела, доводов заявителя и возражений налогового органа. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду необходимо распределить судебные расходы, в том числе за подачу кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктами 1, 3 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 27.04.2004 и постановление от 05.03.2005 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-8126/04 в части применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 100759, 25 руб. отменить.

Направить дело в указанной части на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

В остальной части решение и постановление по делу N А67-8126/04 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.