Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. N Ф04-8391/2006(29361-А67-37) Требование налогового органа об уплате налога и пеней за счет имущества организации признано незаконным, поскольку суд установил, что до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган должен был принять меры к взысканию задолженности за счет денежных средств, а этого сделано не было (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 20 декабря 2006 г. N Ф04-8391/2006(29361-А67-37)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Томскстройтранс" (далее - ОАО "Томскстройтранс", общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании недействительным постановления N 1493 от 15.05.2006 о взыскании пени за счет имущества организации на сумму 171 857,47 руб.

Заявленные требования мотивированы тем, что требование об уплате пеней не соответствует статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление не соответствует положениям статей 46, 47, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации. Указывает, что до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган должен принять меры к взысканию задолженности за счет денежных средств; взыскание пени производится одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Решением от 31.07.2006 Арбитражного суда Томской области признано недействительным постановление налогового органа N 1493 от 15.05.2006 о взыскании пени за счет имущества ОАО "Томскстройтранс" в сумме 171 857,47 руб.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального нрава, просит состоявшееся по делу решение первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, дело рассмотреть в отсутствие представителя налогового органа.

По мнению подателя кассационной жалобы 3-х месячный срок для направления требования, установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрен для взыскания налога, а не для пени.

Полагает, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности налогового органа направлять инкассовые поручения на все счета налогоплательщика.

Считает, что обязанность по уплате пени возникает в случае нарушения установленных сроков уплаты налога (сбора), а не после уплаты налога (сбора).

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес ОАО "Томскстройтранс" направлено требование N 58416 об уплате пени по единому социальному налогу, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на имущество, по налогу на пользователей автомобильных дорог, транспортному налогу, земельному налогу, водному налогу, платежей на добычу подземных вод, целевых сборов и т.д. по состоянию на 30.03.2006 на общую сумму 171 857, 47 руб. по установленному сроку уплаты 26.03.2006 со сроком добровольного исполнения до 15.04.2006. Пени начислены за период с 01.03.2006 по 26.03.2006.

Требование об уплате налоговой санкции налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил, в связи с чем, налоговым органом принято решение N 35153 от 02.05.2006 о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика - организации в сумме 171 857,47 руб.

Налоговым органом выставлены инкассовые поручения, согласно журналу инкассовых поручений, на расчетные счета ОАО "Томскстройтранс" открытые в кредитных учреждениях (банках).

15.05.2006 налоговым органом принято постановление N 1493 о взыскании пени за счет имущества ОАО "Томскстройтранс" на сумму 171 857,47 руб.

Несогласие с требованием налогового органа послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд с заявлением об его обжаловании.

Удовлетворяя заявленные требования и признавая постановление налогового органа недействительным суд первой инстанции, исходил из нарушения налоговым органом процедуры принудительного взыскания, закрепленной в статьях 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок бесспорного взыскания неуплаченных налогов (сборов пени) с налогоплательщика. В соответствии с частью 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента, отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, взыскание налога и пеней за счет средств, находящихся на счетах в банках у налогоплательщика-организации, является одной из стадий в процедуре принудительного взыскания недоимки по налогам и начисленных пеней. В процессе этой стадии устанавливается факт наличия или отсутствия денежных средств у налогоплательщика на его счетах, в том числе, отсутствие самих счетов.

Судом установлено и усматривается из материалов дела, что налоговым органом 02.05.2006 выставлены инкассовые поручения на расчетный счет общества N 40702810100110010229, открытый в Томском филиале АКБ "ММБР" (ОАО). Кроме этого налоговым органом направлен запрос в данный банк о наличии денежных средств от 12.05.2006, о чем получен ответ от 23.05.2006 об отсутствии денежных средств на расчетном счете ОАО "Томскстройтранс".

Арбитражным судом установлено, что налоговым органом в нарушение статьи 65 и пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств, подтверждающих соблюдение процедуры обращения взыскания на денежные средства по всем расчетным счетам ОАО "Томскстройтранс" Данный факт налоговым органом не оспаривается, однако, по мнению налогового органа, изложенному в кассационной жалобе, у него отсутствует, установленная законом о налогах и сборах, обязанности выставлять инкассовые поручения ко всем банковским счетам налогоплательщика.

Кассационная инстанция считает данный довод налогового органа несостоятельным, поскольку процедура принудительного взыскания, предусмотренная статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется последовательно и в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть взысканы только суммы, не возможные к взысканию в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика является следующей после обращения взыскания на денежные средства стадией принудительного исполнения его обязанности по уплате задолженности.

Суд кассационной инстанции указывает, что праву налогового органа на бесспорное взыскание с налогоплательщика сумм налогов и пеней в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации предшествует обязанность налогового органа направить налогоплательщику требование об уплате налога и пени, которое по своей форме и содержанию должно отвечать положениям Налогового кодекса Российской Федерации, а также соответствовать фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов).

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после платы таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как видно из отзыва налогового органа (л.д.44-46) пени начислены на задолженность по недоимкам по налогам за период с 1999 по 2005 годы. Суд в решении (л. 2абзац 6) отметил об отсутствии между сторонами спора по суммам, начисленных пени и периодам начисления.

При указанных обстоятельствах суд с учетом положений статей 46, 47, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно признал допущенные налоговым органом нарушения при выставлении требования N 58416 и принятии решения N 35153, неправильного определения даты отсчета срока на принудительное взыскание пеней, что в свою очередь явилось основанием для признания недействительным, принятого в связи с их неисполнением, обжалуемого постановления в части взыскания пеней в размере 171 857,47 руб.

Иные доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, суд не принимает во внимание, так как полагает, что эти доводы не влияют на выводы суда при рассмотрении настоящего дела.

Таким образом, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятого по делу судебного решения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 31.07.2006 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-5909/06 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.