Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. N Ф04-5791/2006(29368-А27-33) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество, поскольку учет объекта недвижимости на счете 03 возможен только в том случае, когда указанный объект изначально был приобретен для сдачи его за плату во временное пользование (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 20 декабря 2006 г. N Ф04-5791/2006(29368-А27-33)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Кузбасслизинг" (далее - ООО "Кузбасслизинг", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) от 06.05.2006 N 152-в о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 326602,27 руб., в части доначисления сумм налога на имущество в размере 2211002 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 326602,27 руб., а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 442200.40 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 26.06.2006, оставленным постановлением апелляционной инстанции от 28.08.2006 без изменения, заявленные требования удовлетворены. Решение налоговой инспекции от 06.05.2006 N 152-в в части доначисления сумм налога на имущество в размере 2211002 руб., соответствующей суммы пеней в размере 326602,27 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 442200,40 руб. признано недействительным.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права и несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, просит состоявшиеся по делу решение и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Податель кассационной жалобы полагает, что имущество, передаваемое ООО "Кузбасслизинг" во временное пользование по договорам лизинга, учитывалось в бухгалтерском учете как основное средство. Поскольку приобретенное имущество, сдаваемое во временное пользование (лизинг), обладает свойственными ему признаками: принадлежит на праве собственности обществу, используется им для оказания услуг по предоставлению финансовой аренды, целью которой является извлечение дохода и использовалось обществом в качестве основного средства, первоначальная стоимость одного объекта, принятого к бухгалтерскому учету, составляет свыше 1 миллиона руб., срок его полезного использования составляет 36-38 месяцев, то налоговая инспекция пришла к правомерному выводу о наличии объектов обложения налогом на имущество организаций.

Считает, что доказательством того, что имущество, передаваемое в лизинг, является объектом основных средств, служат карточки учета объектов основных средств, а также карточки счет по счету 01 "Основные средства", по счету 03 "Основные средства в доходные вложения", по счету 02 "Амортизация основных средств".

В отзыве на кассационную жалобу общество считает вынесенные по делу судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Доводы кассационной жалобы и отзыва на нее представителями сторон поддержаны в судебном заседании.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, по результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией принято решение от 06.05.2006 N 152-в о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 442200,40 руб. за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по налогу на имущество за 2004 год.

Указанным решением доначислены к уплате в бюджет суммы налога на имущество в размере 2211002 руб., налога на прибыль в размере 48 руб., начислены соответствующие суммы пеней в размере 326602.27 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество, налога на доходы физических лиц в размере 293,43 руб., предложено внести соответствующие изменения (исправления) в бухгалтерский учет.

Несогласие с указанными действиями налогового органа послужило основанием налогоплательщику для обращения с настоящим заявлением в суд.

Кассационная инстанция считает, что, удовлетворяя заявленные требования общества, суд обеих инстанций принял по существу правильное решение.

При этом Арбитражный суд Кемеровской области правомерно исходил из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Такой порядок установлен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. В силу пункта 4 названного Положения одним из 4-х условий принятия организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств является то, что объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно же Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н), материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В силу Инструкции N 94 названный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Согласно Плану счетов раздел первый включает в себя, в том числе, счет 01 "Основные средства", счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Как следует из Инструкции, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее-Положение), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н и устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Исходя из требований вышеназванных документов Министерства финансов Российской Федерации, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и должны учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Однако учет объекта недвижимости на счете 03 возможен только в том случае, когда указанный объект изначально был приобретен для сдачи его за плату во временное пользование, то есть при наличии доказательств, подтверждающих цель приобретения объекта недвижимости.

Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, установил, что между ООО "Кузбасслизинг" и ЗАО "Черниговец" заключены договоры на приобретение имущества, подлежащего передаче в лизинг.

Данными договорами предусмотрено, что лизингодатель (ООО "Кузбасслизинг") приобретает имущество у указанного лизингополучателем продавца исключительно для целей последующей передачи этого имущества в лизинг на определенный срок. Передача имущества в лизинг оформлена актами приема-передачи.

Кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, учет объекта недвижимости на счете 03 возможен только в том случае, когда указанный объект изначально был приобретен для сдачи его за плату во временное пользование.

Возражая относительно доводов налогоплательщика, налоговая инспекция указала, что согласно пункту 2 Письма Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26 в случае, если в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, имущество организацией было принято на баланс в качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") и в последствии было передано другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то перевод указанного имущества на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" указанными выше документами Минфина России не предусмотрен.

В судебном заседании суда кассационной инстанции стороны подтвердили, что общество внесло исправления в документы бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которым сданное в аренду оборудование, учтенное первоначально в качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") было переоформлено на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что суд обоснованно пришел к выводу, об ошибочном отражении обществом приобретаемого для сдачи во временное пользование за плату имущество (лизинг) на счете 01. в то время как следовало отразить на счете 03. Исходя из смысла Письма Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, на которое ссылается налоговый орган, перевод приобретенного имущества со счета 01 на счет 03 недопустим только в том случае, если изначально имущество правильно было учтено на счете 01 как основные средства.

В нарушение требований статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговая инспекция не представила доказательств, опровергающих факт изначального приобретения имущества с иной целью, нежели отраженной в договорах, а также не представила доказательств того, что приобретенное имущество до сдачи во временное пользование (лизинг) использовалось налогоплательщиком в качестве основного средства.

Учитывая, что выводы суда основаны на правильном применении норм материального права и соответствуют достоверно установленным фактическим обстоятельствам дела, оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы нельзя признать состоятельными, так как они опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства. Каких-либо нарушений норм процессуального или материального права, влекущих отмену или изменение принятых по делу решения и постановления, судом не допущено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 26.06.2006 и постановление апелляционной инстанции от 28.08.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-10457/06-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.