Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. N Ф04-8875/2006(29855-А27-26) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, поскольку выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию не обладают признаками, позволяющими отнести их к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 января 2007 г. N Ф04-8875/2006(29855-А27-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь" (далее - ОАО "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь"), город Новокузнецк, обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - налоговый орган), город Новокузнецк, о признании недействительным решения N 3927 от 09.06.2006.

Названным решением общество было привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 пункта 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 6 854 рублей; об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 34 271 рубль и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 944 рублей 12 копеек.

Решением от 12.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены.

Суд мотивировал данный вывод тем, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию не обладают признаками, предусмотренными пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющими отнести их к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Суд, учитывая, что все неустранимые сомнения, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, признал требования заявителя обоснованными.

В апелляционной инстанции арбитражного суда законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Указывает, что в целях исчисления налога на прибыль нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая принцип законности, определенности и императивности налогового законодательства, не могут применяться налогоплательщиком диспозитивно, то есть по собственному желанию, на выбор.

В пункте 3 информационного письма N 106 от 14.03.2006 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указано, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При наличии соответствующих норм в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Отмечает, что если статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность отнесения определенных выплат, предусмотренных коллективным (трудовым) договором, к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, то такие выплаты включаются в объект обложения единым социальным налогом.

Налоговый орган считает, что поскольку пунктом 8.9 Коллективного договора ОАО "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь" на 2004-2006 годы, пунктом 5.1.2 Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004-2006 годы, прошедшим уведомительную регистрацию в Минтруде России, пунктом 8.1 Территориального соглашения на 2003-2006 годы указан период, за который выплачивается единовременное пособие, то данная выплата носит производственный характер. Она должна быть отнесена к расходам на оплату труда.

Считает, что данные выплаты являются оплатой труда.

В связи с чем, расходы на оплату труда в виде единовременного пособия при выходе на пенсию в размере не менее 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности подлежат включению организацией в состав затрат на оплату труда при определении базы по налогу на прибыль, поэтому являются объектом обложения единым социальным налогом.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь" просит оставить состоявшееся по делу решение без изменения.

Налоговый орган не указал, какие нормы материального или процессуального права были нарушены или неправильно применены. Не установлен факт несоответствия выводов суда, содержащихся в решении, имеющимся в деле доказательствам.

Материалами дела установлено, что данные выплаты не связаны с трудовым и гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а выплачиваются при выходе работника на пенсию (после увольнения), как дополнительные гарантии и компенсации, которые предусмотрены коллективным договором. Все понесенные обществом расходы в пользу работника следует рассматривать с учетом связи этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. Характер указанных выплат (единовременных пособий уходящим на пенсию) не позволяет признать, что данные затраты направлены обществом на получение дохода.

Суд кассационной инстанции в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, пришел к выводу об оставлении судебного акта по делу без изменения.

Материалами дела установлено, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь" (филиал "Шахта "Ульяновская") налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год.

По результатам проверки вынесено решение N 3927 от 09.06.2006, которым ОАО "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь" привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 пункта 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 6 854 рублей.

Обществу так же предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 34 271 рубль и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 944 рублей 12 копеек.

Основанием для принятия указанного решения послужило, по мнению налогового органа, неправомерное исключение обществом из налоговой базы для исчисления единого социального налога и базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выплат при увольнении работникам предприятия, обладающим правом на пенсионное обеспечение, единовременного пособия в размере не менее 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности Российской Федерации в сумме 244 791 рубля 69 копеек.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, ОАО "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения состоявшиеся по делу судебные акты, исходит из следующего.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков- организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу данной нормы затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии с Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004 - 2006 годы, работодатель выплачивает работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию), единовременное пособие в размере не менее 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации. Порядок и условия выплаты данного пособия оговариваются в коллективных договорах, соглашениях (пункт 5.1.2).

Рассматривая данный спор, арбитражный суд пришел к выводу, что спорные выплаты не связаны с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам. Они выплачиваются при выходе работника на пенсию (после увольнения), как дополнительные социальные гарантии и компенсации, предусмотренные коллективным договором.

Кассационная инстанция считает правомерным вывод суда о том, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, для данных затрат отсутствует экономическая обоснованность, в связи с чем эти расходы не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, соответственно, они не признаются объектом обложения единым социальным налогом.

По изложенным выше основаниям суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы и отмены состоявшегося по делу решения.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 12.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27- 13458/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятая.