Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 марта 2010 г. по делу N А27-12103/2009 Признавая недействительным решение налогового органа о доначислении земельного налога, суд исходил из отсутствия оснований для доначисления спорного налога, поскольку отсутствует один из элементов налогообложения - налоговая база по земельному налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 марта 2010 г. по делу N А27-12103/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2010 г.

Общество с ограниченной ответственности "Квант" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.05.2009 N 7937.

Решением от 22.09.2009 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены. Постановлением от 18.12.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе МИФНС России N 3 по Кемеровской области просит отменить судебные акты, направить дело на новое рассмотрение. Налоговый орган считает, что фактическое несогласие с размером кадастровой стоимости не освобождает от уплаты земельного налога; законодательством не предусмотрена возможность нескольких стоимостных оценок в отношении одного земельного участка, который подвергнут государственному кадастровому учету; размер налога определяется по кадастровой стоимости земельного участка.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки декларации ООО "Квант" по налогу на землю за 2008 год налоговым органом составлен акт от 20.04.2009 N 3085 и вынесено решение 25.05.2009 N 7937. Согласно указанному решению, обществу доначислен налог на землю в сумме 169 811 руб., соответствующие ему пени в сумме 7 528,29 руб., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 33 962,20 руб.

Решение налогового органа мотивировано занижением обществом налоговой базы по земельному налогу за 2008 год, в связи с невключением в налоговую базу кадастровой стоимости в размере 45 282 982 руб. по земельному участку с кадастровым номером 42:21:0305001:0022.

Арбитражным судом признано недействительным оспариваемое решение налогового органа на основании статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установленных по делу N А27-10705/2007-6 обстоятельств, статей 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации. Суды исходили из того, что в связи с отсутствием одного из элементов налогообложения - налоговой базы по земельному налогу, исчисление авансовых платежей невозможно.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Арбитражными судами установлено, что согласно данным Управления кадастра за земельным участком с кадастровым номером 42:21:0305001:0022 определена категория земель "земли поселений" на весь земельный участок; площадь земельного участка - 25 771,28 кв.м., кадастровая стоимость - 45 282 972 руб. Состоявшимися по делу N А27-10705/2007-6 судебными актами - решением от 28.04.2008 Арбитражного суда Кемеровской области, постановлением от 07.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда, постановлением от 22.09.2008 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2009 N 17503/08 действия Управления кадастра, выразившиеся в формировании в государственном земельном кадастре сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 42:21:0305001:0022, расположенного в г. Белово Кемеровской обл., ул. Телеут, 5 общей площадью 25 711 кв.м., признаны незаконными, как произведенные с нарушением требований статьи 15 Конституции Российской Федерации, статей 6, 66 Земельного кодекса Российской Федерации. Также на Управление кадастра была возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов общества, привести сведения о кадастровой стоимости земельного участка в соответствие с требованиями законодательства.

Вступившие в законную силу судебные акты в соответствии со статьей 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Не освобождая стороны от доказывания обстоятельств, на которые они ссылались в обоснование своих требований и возражений, арбитражный суд с учетом вышеизложенного принял во внимание, что вступившим в законную силу судебным актом по делу N А27-10705/2007-6 установлено, что распоряжение Администрации Кемеровской области от 21.03.2003 N 261-р "О государственной кадастровой оценке земель поселений Кемеровской области", являясь нормативным актом, не было надлежащим образом опубликовано. Отказывая в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в определении от 27.01.2009 указал, что в силу пункта 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации нормативные правовые акты не могут применяться, если они не были опубликованы официально для всеобщего сведения.

С учетом изложенного кассационная инстанция отклоняет довод налогового органа о том, что вышеназванное распоряжение Администрации Кемеровской области от 21.03.2003 N 261-р не признавалось недействительным. Суд обоснованно указал, что данное распоряжение не подлежит применению в связи с нарушением порядка его публикации, а оспариваемое решение налогового органа вынесено на основании незаконно установленной кадастровой стоимости земельного участка.

Поскольку в силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, которая, как установлено арбитражными судами, не была принята в предусмотренном законом порядке, то оснований для доначисления земельного налога не имеется.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 22.09.2009 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 18.12.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-12103/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.