Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 апреля 2010 г. по делу N А46-21798/2009 Признавая недействительным решение налогового органа о доначислении земельного налога, суд исходил из недоказанности налоговым органом того обстоятельства, что заявитель владеет на праве собственности спорным земельным участком или является землепользователем, в связи с чем у последнего отсутствует обязанность по уплате земельного налога в соответствующем периоде (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 9 апреля 2010 г. по делу N А46-21798/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 7 апреля 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Чистая линия" (далее - ООО "Чистая линия", Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными: решения от 15.07.2009 N 16191 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; требования от 16.08.2009 N 6997 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; решения от 09.09.2009 N 30121 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках; решения от 07.10.2009 N 209 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Омской области от 15.12.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность обжалуемого судебного акта не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение арбитражным судом норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

Как указывает податель жалобы, судом не учтено, что земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, передан ООО "Чистая линия" Распоряжением Главного управления по земельным ресурсам Омской области от 11.04.2008 N 1797-р и ему присвоен кадастровый номер 55:36:170201:3009; налоговый орган представил доказательства того, что Обществом используется весь земельный участок; с момента государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости, находящиеся на земельном участке, Общество приобрело права владения и пользования им.

Отзыв от ООО "Чистая линия" в суд кассационной инстанции не поступил.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судом при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год, представленной Обществом 06.02.2009.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 15.07.2009 N 16191 о привлечении ООО "Чистая линия" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 44 990,60 руб., начислении пени по состоянию на 14.07.2009 за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 14 322,01 руб., земельного налога за 2008 год в сумме 224 953 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 21.09.2009 N 16-17/13257 жалоба ООО "Чистая линия" на решение налогового органа от 15.07.2009 N 16191 оставлена без удовлетворения.

В порядке статьи 69 НК РФ налоговым органом в адрес Общества направлено требование от 16.08.2009 N 6997, которым Обществу предлагалось в срок до 03.09.2009 уплатить в бюджет суммы, указанные в решении от 15.07.2009 N 16191.

Решением от 09.09.2009 N 30121 налоговый орган произвел взыскание штрафа, недоимки, пеней в общей сумме 284 265,61 руб. за счет денежных средств на счетах Общества в банках.

Решением от 07.10.2009 N 209 налоговый орган постановил взыскать налог в сумме 219 209,28 руб., пени в сумме 14 333,01 руб., штраф в сумме 44 990, 60 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Считая, что вышеуказанные решения и требование налогового органа не соответствуют закону и нарушают права в сфере предпринимательской деятельности, ООО "Чистая линия" обратилось в Арбитражный суд Омской области.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения принятого по делу решения суда.

Арбитражный суд Омской области, удовлетворяя заявленные Обществом требования, проанализировав положения статьи 388 НК РФ, Земельный кодекс Российской Федерации, статью 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральный Закон от 21.07.1997 N 122 - ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", и исходя из недоказанности налоговым органом того обстоятельства, что ООО "Чистая линия" владеет на праве собственности спорным земельным участком или является землепользователем на правах, установленных статьями 20, 21 Земельного кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии у ООО "Чистая линия" обязанности по уплате земельного налога в соответствующем периоде.

Арбитражный суд кассационной инстанции, поддерживая суд первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами оплаты являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что права на земельные участки возникают у граждан и юридических лиц по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" разъяснил, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Судом установлено, что ООО "Чистая линия" является собственником нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Омск, пос. Дальний, д. 1 (корпуса 1, 10, 11, 13, 14) что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права серии 55 АВ N 421309, серии 55 АВ N 421310, серии 55 АВ N 421312, серии 55 АВ N 421308, серии 55 АВ N 421307 от 07.03.2007, серии 55 АВ N 401981 от 15.08.2007.

Из материалов дела усматривается, что распоряжением Главного управления по земельным ресурсам Омской области от 11.04.2008 N 1797 - р ООО "Чистая линия" в собственность за плату предоставлен земельный участок, находящийся в государственной собственности, относящийся к категории земель населенных пунктов, площадью 12 026 кв.м., местоположение которого установлено относительно здания с почтовым адресом: г. Омск, пос. Дальний, дом 1, корпус 14.

Согласно кадастровой выписке о земельном участке от 08.09.2009 N 36/08-36610 подтверждается образование и постановка на учет земельного участка номер 55:36:17 02 01:3009 (предыдущий номер 55:36:17 02 01:0011), площадью 12 026 кв. м, местоположение которого установлено относительно здания, имеющего почтовый адрес: Омская область, г. Омск, Ленинский административный округ, п. Дальний, д. 1 к. 14.

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства, и учитывая, что согласно сообщению Управления Федеральной регистрационной службы по Омской области от 08.09.2009 N 01/193/2009-2184 в Едином государственном реестре прав запись о правообладателе земельного участка с кадастровым номером 55:36:17 02 01:3009 отсутствует, и исходя из того, что у Общества отсутствуют документы, подтверждающие право постоянного (бессрочного) пользование указанным земельным участком, сделок о приобретении спорного земельного участка Обществом не заключалось, арбитражный суд пришел к правильному выводу, что обязанность по уплате земельного налога у ООО "Чистая линия" отсутствует.

Довод налогового органа о неполном исследовании судом обстоятельств дела, касающихся наличия у Общества прав на земельный участок, как основание к отмене обжалуемого судебного акта кассационной инстанцией отклоняется.

В соответствии с частью 3 статьи 288 АПК РФ основанием к отмене решения являются не все процессуальные нарушения, а только те, которые привели или могли привести к принятию неправильного решения.

В данном случае наличие у Общества документов о праве собственности на объекты недвижимости, расположенные на спорном земельном участке, не опровергает вывод суда, основанный на исследовании представленных в материалы дела доказательств, об отсутствии у Общества статуса налогоплательщика по данному налогу.

С учетом вышеизложенного суд кассационной инстанции считает, что выводы арбитражного суда соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену судебного акта, не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Омской области от 15.12.2009 по делу N А46-21798/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.