Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2010 г. по делу N А67-8144/2009 Удовлетворяя требование о признании незаконным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, суд исходил из того, что последний налоговый период правопредшественника является предыдущим налоговым периодом для правопреемника, в связи с чем заявитель правомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка общества, который возник в результате его хозяйственной деятельности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 апреля 2010 г. по делу N А67-8144/2009
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Научно-производственная фирма "Микран" (далее - ЗАО "НПФ "Микран", Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 10.08.2009 N 1545 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части установления неполной уплаты налога на прибыль в сумме 2 614 928 руб. за 2008 год, предложения уплатить указанную сумму, пени по налогу на прибыль в размере 137 893, 86 руб., а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Томской области от 07.12.2009 заявленные требования ЗАО "НПФ "Микран" удовлетворены.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность обжалуемого судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом первой инстанцией норм материального права, а также на несоответствие выводов суда, изложенных в судебных актах, фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда отменить и принять новый судебный акт.

По мнению налогового органа, Общество в нарушение статьи 283 НК РФ неправомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организаций 2008 года на убытки, полученные реорганизованным в 2008 году ООО "НПФ "Микран".

Полагает, что в соответствии с положениями статьи 283 НК РФ, Порядком заполнения налоговой декларации, утвержденной Министерством Финансов Российской Федерации, убытки могут быть перенесены на будущее не ранее года, следующего за годом получения убытков, следовательно, Общество вправе уменьшить прибыль на сумму убытков только с 2009 года.

В отзыве на кассационную жалобу Общество считает приводимые Инспекцией доводы несостоятельными, а решение суда - законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судом при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной ЗАО "НПФ "Микран" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 09.07.2009 N 12641 - 10 и принято решение от 10.08.2009 N 1545 о привлечении ЗАО "НПФ "Микран" к налоговой ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату суммы налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2008 год, кроме того, данным решением Обществу начислены пени и предложено уплатить недоимку по указанному налогу.

Не согласившись с решением налогового органа, ЗАО "НПФ "Микран" обратилось в Арбитражный суд Томской области.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения принятого по делу решения суда.

Основанием для принятия вышеуказанного решения послужил вывод налогового органа о несовпадении последнего налогового периода у ООО "НПФ "Микран" (правопредшественника ЗАО "НПФ "Микран") с предыдущим налоговым периодом у ЗАО "НПФ "Микран" (правопреемника ООО "НПФ "Микран").

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, исходил из того, что последний налоговый период правопредшественника является предыдущим налоговым периодом для правопреемника, в связи с чем Общество правомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль в декларации по налогу на прибыль за 2008 год на сумму убытка ООО "НПФ "Микран", который возник в результате хозяйственной деятельности ООО "НПФ "Микран" в январе - апреле 2008 года до момента реорганизации.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемый судебный акт, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм права.

Согласно пункту 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129 - ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ при образовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменения организационного - правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Пунктом 1 статьи 50 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

Судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что ЗАО "НПФ "Микран" (зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 30.04.2008), является правопреемником ООО "НПФ "Микран", реорганизованного путем преобразования в закрытое акционерное общество в апреле 2008 года.

За период деятельности с 01.01.2008 по 29.04.2008 ООО "НПФ "Микран" получен убыток в сумме 10 895 530 руб.

В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Пунктом 3 статьи 55 НК РФ установлено, что последним налоговым периодом для организации, реорганизованной до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года (пункт 2 статьи 55 НК РФ).

Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.

Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Пунктом 5 статьи 283 НК РФ установлено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Учитывая, что последним налоговым периодом по налогу на прибыль для ООО "НПФ "Микран" является период с 01.01.2008 по 29.04.2008, а первым налоговым периодом по налогу на прибыль для ЗАО "НПФ "Микран" является апрель - декабрь 2008 года, арбитражный суд пришел к правильному выводу о том, что последний налоговый период правопредшественника в данном случае является предыдущим налоговым периодом для правопреемника, в связи с чем Общество правомерно уменьшило налоговую базу в декларации по налогу на прибыль за 2008 год на сумму убытка ООО "НПФ "Микран".

Суд кассационной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора с достаточной полнотой установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, правильно применены нормы материального права, регулирующие эти отношения, и не допущено нарушений норм процессуального права. Выводы, содержащиеся в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 АПК РФ не имеет.

При таких обстоятельствах основания для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Томской области от 07.12.2009 по делу N А67-8144/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизациями.

По мнению ИФНС, поскольку в соответствии с положениями ст. 283 НК РФ убытки могут быть перенесены на будущее не ранее года, следующего за годом получения убытков, то в случае реорганизации налогоплательщика путем преобразования организация-правопреемник вправе учесть убытки организации-правопредшественника только в следующем календарном году.

По мнению налогоплательщика, он вправе учесть убыток от деятельности организации-правопредшественника в том календарном году, в котором имела место реорганизация.

Суд считает, что правомерной в данной ситуации является позиция налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что организация налогоплательщик была создана путем преобразования 30 апреля 2008 г.

Суд указал следующее. Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что последним налоговым периодом для организации, реорганизованной до конца календарного года, является период времени от начала этого года до завершения реорганизации. Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Учитывая, что последним налоговым периодом по налогу на прибыль для правопредшественника являлся период с 01.01.2008 по 29.04.2008, а первым налоговым периодом по налогу на прибыль для правопреемника являлся апрель - декабрь 2008 года, арбитражный суд пришел к выводу о том, что последний налоговый период правопредшественника в данном случае является предыдущим налоговым периодом для правопреемника, в связи с чем налогоплательщик-правопреемник правомерно уменьшил налоговую базу в декларации по налогу на прибыль за 2008 год на сумму убытка правопредшественника.

На основании изложенного суд отказал в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа.