Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 апреля 2010 г. по делу N А03-12866/2009 Суд отказал в признании недействительным решения налогового органа в части уплаты недоимки по НДС, ЕСН и НДФЛ, поскольку отсутствие реальных операций по приобретению товаров предпринимателем, получение необоснованной налоговой выгоды и подписание документов неуполномоченными лицами налоговым органом подтверждены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 23 апреля 2010 г. по делу N А03-12866/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2010 г.

Индивидуальный предприниматель К.Р.П. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю г. Барнаул (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 07.05.2009 N РА-0013-14.

Решением от 25.12.2009 Арбитражного суда Алтайского края требования предпринимателя оставлены без удовлетворения.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда первой инстанции не проверялась.

В кассационной жалобе предприниматель Р.П.К. просит отменить решение арбитражного суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Предприниматель считает, что арбитражный суд пришел к неправильным выводам о доказанности факта получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды; о составлении счетов - фактур ООО "Сиб-Трейд" с нарушением пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, о том, что оплата товаров векселями и чеками ККМ не производилась. Полагает, что протоколы допросов руководителей поставщика являются недопустимым доказательством; доказано наличие реальных операций по приобретению товаров у ООО "Сиб-Трейд"; предприниматель не обязан отвечать за действия своего контрагента; заключение эксперта составлено с нарушением норм действующего законодательства.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит решение арбитражного суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным. В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены решения арбитражного суда не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя Р.П.К. за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налоговым органом составлен акт от 16.03.2009 N АП-0013-14 и вынесено решение от 07.05.2009 N РА-0013-14. Согласно указанному решению, предпринимателю доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС), единый социальный налог (далее - ЕСН), налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в общей сумме 4 820 827,11 руб., соответствующие им пени в общей сумме 1 728 208,85 руб., предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в общей сумме 520 712,39 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 21.07.2009 решение налогового органа от 07.05.2009 N РА-0013-14 частично изменено и оставлено в редакции в части предложения уплатить недоимку: по НДС в сумме 1 904 295 руб., соответствующих ему пеней в сумме 731 597,74 руб.; по НДФЛ в сумме 1 375 325 руб., соответствующих ему пеней в сумме 354 948,65 руб. и штрафных санкций в размере 198 189 руб.; по ЕСН в сумме 188 156,17 руб., соответствующих ему пеней в сумме 48 209,66 руб. и штрафных санкций в размере 263 858 руб. Из решения налогового органа исключено доначисление налогов по поставщикам ООО "Инколайн", ООО "Пирамида".

Решение налогового органа в оспариваемой части мотивировано неправомерным применением предпринимателем вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "Сиб-Трейд" и неправомерным включением в расходы затраты по оплате товара ООО "Сиб-Трейд" в связи с наличием недостоверных сведений в счетах - фактурах на оплату товаров; отсутствием реального приобретения предпринимателем товаров у ООО "Сиб-Трейд"; составлением счетов-фактур, товарных накладных с нарушением пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; отсутствием доказательств транспортировки товара и получения его предпринимателем; отсутствием уплаты в бюджет НДС поставщиками товара в заявленном к вычету размере; отсутствием оплаты предпринимателем стоимости товаров и НДС поставщикам.

Арбитражным судом отказано предпринимателю в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в связи с доказанностью налоговым органом отсутствия реальных операций по приобретению товаров предпринимателем у ООО "Сиб-Трейд" в проверяемый период; получением предпринимателем необоснованной налоговой выгоды; подписанием счетов - фактур, товарных накладных от имени руководителя ООО "Сиб-Трейд" неуполномоченными лицами; отсутствием оплаты стоимости товаров и НДС предпринимателем поставщикам.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пункта 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Согласно абзацу 2, 3, 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Арбитражным судом установлено, что с 23.12.2004 руководителем и учредителем ООО "Сиб-Трейд" является С.С.К.. С 24.11.2005 по 13.12.2005 он проходил стационарное лечение в психиатрической больнице. Доверенности, выданные Ю.С.Ж. на подписание документов ООО "Сиб-Трейд", не свидетельствуют о предоставлении полномочий на подписание счетов-фактур, товарных накладных, договора поставки за 2007 год. Ю.С.Ж. с 21.06.2006 по 19.07.2007 содержалась в ФГУИЗ-22/1.

Арбитражным судом исследованы представленные сторонами по спору доказательства: счета-фактуры, товарные накладные, акты приема передачи векселей ООО "Сиб-Трейд", протокол допроса руководителя ООО "Сиб-Трейд", заключение эксперта по почерковедческой экспертизе подписей.

Согласно заключению эксперта по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной в ходе налоговой проверки, в счетах - фактурах, товарных накладных ООО "Сиб-Трейд" подписи от С.С.К., Ю.С.Ж. выполнены другими лицами. Подпись Ю.С.Ж. в доверенности признана экспертом ей не принадлежащей. В ходе налоговой проверки допрошены С.С.К., Ю.С.Ж., которые отрицают осуществление деятельности в качестве руководителей ООО "Сиб-Трейд" и подписание счетов - фактур, товарных накладных.

Арбитражным судом исследован вопрос о наличии у предпринимателя реальных расходов по оплате товара ООО "Сиб-Трейд". Исследовав представленные в качестве доказательств оплаты товаров акты приема-передачи векселей, чеки ККМ, арбитражным судом сделан вывод о доказанности налоговым органом довода об отсутствии фактической оплаты предпринимателем стоимости товара и НДС обществу "Сиб-Трейд". Согласно заключениям эксперта акты приема-передачи векселей обществу "Сиб-Трейд" подписаны неустановленными лицами, указанные в актах векселя не выдавались банком.

Арбитражным судом сделан вывод о наличии недостоверных сведений в представленных предпринимателем документах на поставку товара от общества "Сиб-Трейд", об отсутствии расходов у предпринимателя по оплате товара обществу "Сиб-Трейд", об отсутствии реальных операций по приобретению предпринимателем товара у ООО "Сиб-Трейд".

На основании заключения эксперта о том, что подписи на товарных чеках не принадлежат Ю.С. Ждановой, арбитражным судом сделан вывод, что представленные предпринимателем товарные накладные формы ТОРГ-12 на поставку товара содержат недостоверные сведения о получении товара от ООО "Сиб-Трейд". Транспортных накладных в материалы дела не представлено.

Исследовав в совокупности вышеуказанные доказательства, арбитражным судом сделан вывод о том, что счета - фактуры, товарные накладные ООО "Сиб-Трейд", по которым предпринимателем заявлен налоговый вычет, подписаны от имени руководителя ООО "Сиб-Трейд" неуполномоченным лицом; о наличии в счетах - фактурах ООО "Сиб-Трейд" недостоверных сведений.

На основании изложенного, арбитражным судом сделан правильный вывод об отсутствии оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, о неправомерном применении предпринимателем вычетов по НДС, НДФЛ, расходов по ЕСН по счетам-фактурам ООО "Сиб-Трейд" в проверяемый налоговый период в связи с отсутствием реальных операций по приобретению товаров, отсутствием расходов по оплате товаров, наличием недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах.

В целом доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных арбитражным судом обстоятельств дела и представленных суду доказательств. Доказательства рассмотрены судом в полном объеме, нарушений норм процессуального права при исследовании доказательств судом не допущено.

Доводы предпринимателя о невозможности принятия экспертного заключения в качестве допустимого доказательства по делу как основанного на сравнении образцов подписей, содержащихся в копиях представленных на экспертизу документов, а также не принадлежащих С.С.К., Ю.С.Ж., исследованы судом в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Выводам эксперта судом дана оценка с учетом объема представленных эксперту образцов подписей. Результаты экспертизы учтены судом в совокупности с иными представленными в материалы дела доказательствами.

Арбитражным судом исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены решения арбитражного суда не имеется.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на предпринимателя, оплачены при подаче жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 25.12.2009 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-12866/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.