Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу N А27-24827/2009 Признавая частично недействительным решение налогового органа о доначислении НДС, суд исходил из того, что обществом соблюдены установленные законодательством требования для применения налогового вычета и понесены реальные затраты на уплату НДС поставщику товаров (извлечение) (с изменениями и дополнениями)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 мая 2010 г. по делу N А27-24827/2009
(извлечение)

С изменениями и дополнениями от:

23 ноября 2010 г.

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 ноября 2010 г. N 9202/10 настоящее постановление в части отказа обществу с ограниченной ответственностью "Шахта "Чертинская-Южная" в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области от 06.08.2009 N 521 о доначислении 689 906 рублей налога на добавленную стоимость, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа отменено

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Шахта "Чертинская-Южная" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.08.2009 N 521 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 109 127 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций.

Решением от 14.01.2010 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества оставлены без удовлетворения.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда первой инстанции не проверялась.

В кассационной жалобе ООО "Шахта "Чертинская-Южная" просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований общества. Общество считает, что расходы на приобретение угля, в последующем переданного обществом своим работникам на основании Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности", являются натуральной формой оплаты труда, носят производственный характер и используются для операций, подлежащих обложению НДС. Нормами налогового законодательства не предусмотрено оснований для отказа в применении вычета по НДС, оплаченному в составе стоимости продукции, приобретаемой обществом в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебном заседании был объявлен перерыв до 10 часов 19.05.2010, о чем извещены представители сторон.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Шахта "Чертинская-Южная", налоговым органом вынесено решение от 06.08.2009 N 521. Согласно указанному решению, обществу доначислен НДС, налог на имущество, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, соответствующие им пени, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 03.11.2009 решение налогового органа от 06.08.2009 N 521 оставлено без изменения.

Решение налогового органа в оспариваемой части мотивированно неправомерным применением обществом вычетов по НДС, предъявленному по счетам - фактурам ОАО "Белон", при приобретении обществом угля, в последующем переданного безвозмездно своим работникам во исполнение Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности". Также неправомерным применением вычетов по НДС, предъявленному по счетам - фактурам ООО "Кузбасслегпром" в составе стоимости средств индивидуальной защиты, в связи с оплатой продукции и НДС обществом за счет денежных средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Арбитражным судом отказано в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения налогового органа в связи с тем, что приобретенный обществом уголь у ОАО "Белон" не был использован обществом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Оплата обществом НДС в составе стоимости средств индивидуальной защиты не подлежит возмещению в связи с оплатой обществом НДС за счет средств внебюджетного фонда.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Арбитражным судом установлено, что в 2007-2008 годах обществом применен вычет по НДС в размере 689 906 руб., предъявленный по счетам - фактурам ОАО "Белон", в составе стоимости приобретенного обществом угля. В последующем вышеуказанный уголь передан обществом безвозмездно своим работникам, проживающим в домах с печным отоплением, во исполнение Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности". При передаче угля работникам, обществом в налоговую базу по НДС стоимость переданного угля не включалась.

На основании изложенных обстоятельств дела, арбитражным судом сделан обоснованный вывод о том, что приобретенный по счетам - фактурам ОАО "Белон" уголь не использовался обществом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

На основании норм пункта 2 статьи 171 НК РФ арбитражным судом признано неправомерным применение обществом вычетов по НДС, предъявленному по счетам - фактурам ОАО "Белон", в составе стоимости приобретенного обществом угля, в связи с тем, что приобретенный уголь не был использован для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Доводы кассационной жалобы по данному эпизоду не могут являться основанием для отмены судебного акта в вышеуказанной части, поскольку характер затрат не определен нормами пункта 2 статьи 171 НК РФ в качестве основания для применения налогового вычета.

В вышеуказанной части судебный акт отмене не подлежит.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", Фонд социального страхования Российской Федерации имеет право принимать решение о направлении страхователем до 20% сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за 2006 год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в 2006 году, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Соответствующая норма содержится также в статье 16 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и плановый период 2009, 2010 годов".

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 30.03.2007 утверждены Правила финансирования в 2007 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников (далее - Правила).

Арбитражным судом установлено, что общество в 2007 - 2008 годах приобретало средства индивидуальной защиты по договорам с ООО "Кузбасслегпром" за счет средств, направляемых на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, в соответствии с утвержденными приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 30.03.2007, Правилами финансирования в 2007 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников. Обществом применен вычет по НДС в размере 419 221 руб., предъявленному по счетам - фактурам поставщика ООО "Кузбасслегпром" в составе стоимости средств индивидуальной защиты.

На основании установленных по делу обстоятельств арбитражным судом сделан вывод о неправомерном применении обществом вычетов по НДС в размере 419 221 руб. в связи с тем, что оплата НДС произведена за счет средств внебюджетного фонда.

Суд кассационной инстанции считает, что по данному эпизоду арбитражным судом первой инстанции неправильно применены нормы статей 171, 172 НК РФ.

Пункты 1 и 2 статьи 171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты; при этом вычетам подлежат суммы указанного налога, предъявленные налогоплательщику продавцом при приобретении товаров на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Использование обществом в расчетах за средства индивидуальной защиты денежных средств в размере 20% сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за 2007, 2008 года, в порядке, предусмотренном Федеральными законами от 19.12.2006 N 234-ФЗ, от 21.07.2007 N 183-ФЗ, не препятствует применению налоговых вычетов по НДС в силу указанных выше норм права, пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, согласно которому обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от источника привлечения средств (использование заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.).

Праву общества (покупателя) на возмещение из бюджета сумм НДС корреспондирует обязанность ООО "Кузбасслегпром" (продавца) по уплате названного налога в бюджет в денежной форме. Налоговым органом не заявлены доводы о неуплате в бюджет НДС поставщиком товаров - ООО "Кузбасслегпром". Следовательно, заявленным обществом налоговым вычетам корреспондирует уплаченный обществом "Кузбасслегпром" налог на добавленную стоимость, определенный им в соответствии с правилами, предусмотренными главой 21 НК РФ.

Таким образом, общество понесло реальные затраты по оплате НДС поставщику товаров и было вправе претендовать на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Нормами статей 171, 172 НК РФ не установлено ограничений для применения вычетов по НДС в случае оплаты товаров за счет денежных средств, возможность целевого использования которых возникла у общества на основании норм статьи 16 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ, статьи 17 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ.

Налоговым органом неправомерно доначислен обществу НДС в размере 419 221 руб., поскольку обществом соблюдены установленные законом требования для применения налогового вычета, обществом понесены реальные затраты на уплату НДС поставщику товаров.

На основании пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права, подлежит отмене решение в части отказа в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в размере 419 221 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно решению налогового органа штраф начислен налоговым органом за неполную уплату НДС только за 3, 4 кварталы 2008 года.

Учитывая, что имеющие значение для дела обстоятельства установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования доказательств, судом кассационной инстанции принимается новый судебный акт по вышеуказанному эпизоду, не передавая дело на новое рассмотрение.

Решение МИФНС России N 3 по Кемеровской области от 06.08.2009 N 521 подлежит признанию недействительным в части доначисления НДС в размере 419 221 руб., соответствующих ему пеней, в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС по данному эпизоду за 3, 4 кварталы 2008 года.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на общество, оплачены при подаче жалобы.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 14.01.2010 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-24827/2009 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области от 06.08.2009 N 521 в части доначисления НДС в размере 419 221 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций. В указанной части принять новый судебный акт.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области от 06.08.2009 N 521 в части доначисления НДС в размере 419 221 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части решение от 14.01.2010 Арбитражного суда Кемеровской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.