Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 июня 2010 г. по делу N А27-17364/2009 Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении суммы НДС, суд исходил из того, что оплата нежилого помещения производилось обществом за счет собственных средств, полученных от реализации векселей по договору купли-продажи, при этом инспекцией не доказана направленность деятельности общества на необоснованное получение налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 июня 2010 г. по делу N А27-17364/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2010 г.

ООО "Кузбассгражданреконструкция" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Кемеровской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решений от 03.07.2009 N 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 03.07.2009 N 221 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 10.12.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2010 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, а также неполное исследование материалов дела, просит решение и постановление судов отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы, Общество необоснованно предъявило налоговые вычеты по НДС по сделке купли - продажи нежилого помещения, приобретенного за счет заемных денежных средств, полученных от реализации собственных векселей по договору купли - продажи векселей. При этом уплата основной суммы и процентов по векселю в период с 01.09.2008 по 01.04.2009 не производилась. Полученные от сдачи в аренду приобретенного объекта недвижимости денежные средства направлялись налогоплательщиком на выдачу займов другим юридическим лицам, что подтверждается банковской выпиской.

В связи с отсутствием собственных средств и использованием в расчетах заемных денежных средств, по мнению налогового органа, Обществом нарушен порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный статьями 171-173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кроме того, налоговый орган считает ошибочным вывод суда о нарушении при рассмотрении материалов проверки положений статьи 101 НК РФ, поскольку Кодекс не обязывает налоговый орган знакомить проверяемого налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля; налогоплательщику предоставлена возможность оспаривания акта проверки путем подачи соответствующих возражений; неучастие Общества при рассмотрении материалов проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не привело к принятию неправомерного решения.

Отзыв на кассационную жалобу от Общества ко дню судебного заседания в суд кассационной инстанции не поступил.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт 30.04.2009 N 1554 и приняты решения: от 03.07.2009 N 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому за неуплату НДС Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 210 421, 82 руб., доначислен НДС в размере 1 052 986 руб., начислены пени в сумме 30 669, 31 руб.; решение от 03.07.2009 N 221 об отказе в возмещении НДС в сумме 19 647 014 руб., оставленные в силе решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 26.08.2009.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о приобретении Обществом недвижимого имущества за счет заемных денежных средств.

Не согласившись с оспариваемыми решениями налогового органа, ООО "Кузбассгражданреконструкция" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления судов.

Привлекая ООО "Кузбассгражданреконструкция" к налоговой ответственности, отказывая в возмещении налога, налоговый орган исходил того, что Обществом необоснованно включены в налоговые вычеты по НДС заемные денежные средства (путем выдачи собственных векселей) при расчете за приобретенное недвижимое имущество.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные ООО "Кузбассгражданреконструкция" требования, пришли к выводу, что оплата нежилого помещения производилось Обществом за счет собственных средств, полученных от реализации векселей по договору купли продажи; Инспекцией допущено нарушение требований статьи 101 НК РФ, выразившееся в рассмотрении материалов налоговой проверки с учетом данных, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в отсутствие представителя Общества.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Суды обеих инстанций, учитывая, что налоговый орган не уведомлял налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом документов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, пришли к правильному выводу о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ влечет отмену решения Инспекции от 03.07.2009 N 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Удовлетворяя требования заявителя в части возмещения НДС, арбитражный суд руководствовался статьями 171, 172 НК РФ и исходил из выполнения заявителем всех необходимых условий для применения налоговых вычетов по данному налогу.

Судом установлено, что сумма НДС, подлежащая вычету по налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, связана с приобретением Обществом у ООО "Винарт" нежилого помещения, находящегося в г. Москве по ул.Краснодарская, 57, к.1.

Расчет по договору купли-продажи Обществом был произведен за счет денежных средств, полученных от реализации собственных векселей.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) а также имущественных прав на территории РФ, которые приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при их приобретении, и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Возражений по порядку оформления представленных документов и достоверности содержащихся в них сведений Инспекцией не заявлено. Факт реального приобретения недвижимого имущества инспекция не опровергает.

Глава 21 НК РФ не содержит ограничения права на вычет по НДС в случае уплаты продавцу денежных средств, полученных по договорам займа, не связывает право налогоплательщика на вычет и возмещение налога с источником получения денежных средств, использованных им для фактической уплаты налога при приобретении товаров (работ, услуг), не определяет в качестве условия применения вычетов погашение заемных обязательств в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Инспекцией не доказано, что деятельность общества направлена на необоснованное получение налоговых вычетов.

Таким образом, условия для применения вычетов, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ, Обществом соблюдены. Нормы права применены судом правильно.

Приведенные Инспекцией доводы были предметом рассмотрения судебных инстанций и им дана правильная правовая оценка.

Ссылка налогового органа на допущенное судом нарушение норм процессуального права, в частности, статей 71, 75 АПК РФ об оценке отдельных доказательств, представленных Инспекцией, как основание к отмене судебных актов кассационной инстанцией не может быть принята во внимание, поскольку налоговым органом не мотивировано, каким образом это могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 3 статьи 288 АПК РФ).

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 10.12.2009 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2010 по делу N А27-17364/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу- без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.