Раздел 1.2

1.2. Применение вычета при осуществлении экспорта товаров (работ, услуг)

Перечисленные в статье 165 НК РФ документы являются взаимодополняющими и образуют единый комплект для каждой экспортно-импортной операции, облагаемой по ставке 0 процентов, а возмещению на основании отдельной налоговой декларации в силу пункта 4 статьи 176 Кодекса подлежат суммы налоговых вычетов, уплаченные для осуществления именно этих операций (ВАС РФ N 2860/04 от 06.07.2004).

Суды не проверили доводы налоговой инспекции, связанные с несовпадением приобретенного и экспортированного за границу товара, в том числе по маршруту и на автомобилях, указанных обществом.

Взаимозависимость права налогоплательщика-экспортера на применение налоговой ставки 0 процентов и иного его права - на применение налоговых вычетов выражается в следующем: отказ налогоплательщику в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операции реализации товаров, в отношении которой заявлен вычет по декларации по налоговой ставке 0 процентов, автоматически лишает его права на такой вычет (возмещение) в силу правил пункта 1 статьи 165 и пункта 3 статьи 172 Кодекса (ВАС РФ N 4356/04 от 19.10.2004).

Право на применение налоговой ставки 0 процентов по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, не зависит от наличия документов, подтверждающих вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам (ВАС РФ от 17.04.2007 N 15000/06 (от 05.12.2006 N 10855/06, от 19.10.2004 N 4356/04, от 14.12.2004 N 3521/04).

Документы, названные в статье 165 НК РФ, связаны с осуществлением налогоплательщиком-экспортером операции по реализации товаров на экспорт в рамках исполнения им гражданско-правовых обязательств по внешнеэкономическому контракту.

Сумма вычетов, определяющая размер возмещения по декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, формируется по иным хозяйственным операциям между налогоплательщиком-экспортером и его поставщиками, состоявшимися до реализации товара на экспорт.

Следовательно, в силу положений Кодекса право на применение налоговой ставки 0 процентов по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, не обусловлено наличием документов, подтверждающих вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

Доводы о том что мотивированное заключение инспекции само но себе не влечет каких-либо юридических последствий для налогоплательщика и, следовательно, не может нарушать его нрава и законные интересы, является ошибочным.

Норма нрава, предусмотренная пунктом 4 статьи 176 Кодекса, содержит императивное требование представить мотивированное заключение налогоплательщику, а последний в соответствии со статьями 137, 138 Кодекса вправе обжаловать этот ненормативный акт налогового органа, если такой акт, по мнению налогоплательщика, нарушает его нрава (ВАС РФ от 03.04.2007 N 15255/06).

Перевозчик не вправе был включать в цену своих услуг налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, а экспортер заявлять налог по такой ставке к вычету (ВАС РФ от 20.06.2006 N 14588/05 (от 20.06.2006 N 14555/05, от 19.06.2006 N 1964/06 от 19.06.2006 N 16305/06), решение ВАС РФ от 09.06.2006 N 4364/06).

При реализации услуг по транспортировке экспортируемого товара перевозчик согласно статьям 168, 169 Кодекса выставляет покупателю услуг (экспортеру) счет-фактуру с указанием надлежащей ставки НДС - 0 процентов.

Налогоплательщики не вправе изменять установленную законодательством о налогах и сборах ставку налога.

Исходя из пункта 9 статьи 165 Кодекса операции по реализации услуг перевозчика подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов только в том случае, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил указанные в пунктах 1-5 статьи 165 Кодекса документы, подтверждающие факт экспорта товара.

Действующими до 01.01.2006 положениями главы 21 НК РФ установлен следующий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с авансов по экспортным операциям (ВАС РФ N 6014/05 от 18.10.2005):

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, при получении авансов в счет экспортных поставок товаров, на которые не распространяются изъятия из общего порядка обложения НДС авансовых платежей, налогоплательщик обязан исчислить налог с аванса расчетным методом и уплатить его за период, в котором аванс получен, исходя из ставок налога, применяемых для аналогичных операций внутреннего оборота.

Примечание: с 01.01.2006 налогоплательщик не включает в налоговую базу суммы авансовых платежей при экспорте товаров, работ, услуг (пункт 1 статьи 162 НК РФ в редакции ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Реализация акционерным обществом в 2001 году лекарственных средств на экспорт относилась к операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, что исключало возмещение из федерального бюджета сумм налога, уплаченных обществом своим поставщикам (ВАС РФ N 8870/04 от 14.12.2004).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и фактической уплате таможенному органу НДС для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным Налоговым кодексом РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а положениями Кодекса, предусматривающими вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ВАС РФ N 10865/03 от 24.02.2004).

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Налогоплательщиком ввезено оборудование, подлежащее монтажу, которое не относится к основным средствам.

При этом налогоплательщиком выполнены условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в том числе учет ввезенного оборудования осуществлен на счете 07 "Оборудование и установка", что свидетельствует о его правильном оприходовании (учете), в связи с чем налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС.

Лица, уплачивающие таможенные платежи при перемещении товаров через таможенную границу России и лишь по этому основанию признаваемые плательщиками НДС, но не являющиеся плательщиками НДС при осуществлении ими предпринимательской деятельности в России, не вправе претендовать на налоговые вычеты и возмещение сумм налога, поскольку на них не возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации в России ввезенных товаров (ВАС РФ N 6592/02 от 17.12.2002).