Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 октября 2010 г. по делу N А67-10591/2009 Признавая недействительным решение налогового органа о доначислении НДС и отказывая в удовлетворении встречного иска о взыскании недоимки по НДС, суд исходил из того, что медицинские услуги не подлежат обложению НДС и освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 1 октября 2010 г. по делу N А67-10591/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2010 г.

Областное государственное учреждение здравоохранения "Томская областная станция переливания крови" (далее - учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Томску (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 10.09.2009 N 11-60/1126 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекция предъявила учреждению встречное заявление о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), штрафа за неполную уплату налога, соответствующих сумм пени, подлежащих взысканию на основании оспариваемого решения налогового органа.

В порядке статьи 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражным судом первой инстанции определением от 24.02.2010 встречное заявление принято к рассмотрению совместно с первоначальным.

Решением суда первой инстанции от 12.03.2010, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 07.06.2010, заявленные требования учреждения удовлетворены, в удовлетворении заявленных инспекцией требований отказано.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит указанные судебные акты отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных учреждением требований.

По мнению налогового органа, оказываемые учреждением услуги по переработке, хранению компонентов крови с целью их последующей реализации подлежат налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение указанных услуг должно производиться по налоговой ставке 10%, так как кровь и препараты крови относятся к классу "лекарственные средства".

В отзыве на кассационную жалобу учреждение просит решение и постановление оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители учреждения поддержали свои доводы, изложенные в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей стороны, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2008 года инспекцией установлено, что станция переливания крови, кроме услуг населению по сбору и диагностике крови, услуг медицинским учреждениям по лабораторно-диагностическим исследованиям образцов крови, также осуществляла поставку трансфузионных сред на основании договоров, заключенных с медицинскими учреждениями.

По результатам данной проверки налоговым органом составлен акт от 31.07.2009 N 11-60/16062 и вынесено решение от 10.09.2009 N 11-60/16062, оставленное без изменения решением вышестоящего налогового органа от 27.10.2009 N 511, о доначислении налогоплательщику НДС, соответствующих сумм пени и штрафа.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о том, что на операции по реализации услуг по переработке крови и ее компонентов, по хранению крови и ее компонентов не распространяется норма, содержащаяся в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой такой вид услуг, как сбор крови, не подлежит обложению НДС. Поскольку реализация продукции, полученной от переработки крови в виде компонентов крови и реагентов не является деятельностью по сбору крови, то при реализации заявителем трансфузионных сред, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 10% как при реализации лекарственных средств.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что учреждение осуществляет медицинскую деятельность, в том числе заготовку, транспортировку и хранение донорской крови, ее компонентов и препаратов при наличии лицензии на право их осуществления.

Арбитражные суды, удовлетворяя заявленные учреждением требования, исходили из того, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой.

Услуги по заготовке, транспортировке и хранению донорской крови и ее компонентов включены в перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 января 2007 года N 30. Услуга по сбору крови, которую, как отмечено судами, осуществляет налогоплательщик, указана в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, и относится к медицинским услугам, поименованным в общем разделе 081000 "Медицинские услуги" и классифицируется но коду 081107 "Услуги но сбору и переливанию крови", в подразделе 081100 "Услуги стационарных лечебных учреждений", а также по коду 081210 "Услуги по сбору и переливанию крови" в подразделе 081200 "Услуги, оказываемые, в поликлиниках (поликлинических отделениях)", а также включена в перечень работ и (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной (санитарно-авиационной) высокотехнологической санитарно-курортной медицинской помощи на основании Приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 10 мая 2007 года N 323.

В соответствии с положениями подпункта 6 пункта 2 части 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации указанные услуги не подлежат обложению НДС и в силу пункта 6 названной нормы освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано судами и следует из материалов дела, учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности (N 70-01-000190 от 13.07.2006 сроком действия до 13.07.2011), выданную Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития Российской Федерации, что не оспаривается налоговым органом.

Согласно постановлению Администрации Томской области от 30 июня 2008 года N 132а "Об утверждении стандартов качества бюджетных услуг в области здравоохранения, оказываемых населению Томской области за счет средств областного бюджета" обеспечение компонентами крови бюджетных медицинских учреждений является бюджетной услугой, в объем которой входят действия, которые должны быть произведены в процессе оказания бюджетной услуги:

1) медицинское освидетельствование доноров;

2) обеспечение доноров бесплатным питанием в день сдачи крови либо денежной компенсацией на питание;

3) заготовка крови у донора;

4) переработка крови на компоненты;

5) тестирование крови на инфекции;

6) хранение компонентов крови;

7) выдача препаратов и компонентов крови в медицинские учреждения на основе заявок на трансфузионные среды.

Таким образом, как правильно указано судами, существующая технология оказания вышеназванной услуги и предусматривает выдачу препаратов и компонентов крови в медицинские учреждения по заявкам последних на поставку трансфузионных сред, как конечную стадию оказания услуги по сбору крови.

Специфика медицинских услуг по сбору крови, оказываемых организациями службы крови, состоит в том, что основной их объем вторичен по отношению к пациенту, выпуск компонентов крови представляет собой их прослеживаемую передачу другим медицинским организациям, которые осуществляют их переливание пациенту. А заготовка, хранение и переливание крови являются неотъемлемой частью процесса трансфузионной помощи пациенту, при этом передача компонентов крови от одного участника процесса (учреждения) другому имеет адресный характер, то есть осуществляется для конкретного больного по индивидуальным параметрам (пункт 1.1. Инструкции по заготовке и консервированию донорской крови, утвержденной первым заместителем министра здравоохранения Российской Федерации от 29.05.1995, Приказ Минздрава Российской Федерации от 25.11.2002 N 363), так как донорская кровь на протяжении всего процесса не покупается. В противном случае, услуга по сбору крови сама по себе, без конечной ее цели (использование крови для оказания помощи больным) утрачивает смысл.

Арбитражные суды, всесторонне и полно в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовав представленные в материалы дела доказательства и оценив их в совокупности, пришли к обоснованному выводу о том, что указанные выше обстоятельства подтверждены первичными документами, используемыми учреждением при сборе, хранении донорской крови, ее переработке и передаче в лечебные учреждения на основании заключенных договоров, в связи с чем удовлетворили заявленные налогоплательщиком требования и отказали в удовлетворении встречного заявления.

Довод налогового органа о том, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение в данном случае производится по налоговой ставке 10%, был предметом рассмотрения судов обеих инстанций и правомерно отклонен, поскольку, как правильно указано судами, до настоящего времени коды видов медицинской продукции Правительством Российской Федерации не определены, трансфузинные среды как компоненты крови лекарственными средствами не являются, а представляют собой клетки крови (эритроциты, лейкоциты, тромбоциты), плазму крови и ее производные с сохраненными индивидуальными особенностями донора (по системе ABO, Rh (D), HLA, HP A, Kell, MNS и др.). Компоненты крови индивидуальны и несут в себе иммунологические характеристики донора, а также риск передачи патагенов, содержащихся в крови конкретного донора, не занесены в Госреестр лекарственных средств.

Доказательств, опровергающих данные выводы судов, налоговым органом в ходе судебного разбирательства не представлено.

Нарушений судами норм материального и процессуального права не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Томской области от 12.03.2010 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 по делу N А67-10591/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.