Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 марта 2005 г. N Ф04-1455/2005(9689-А27-34) Общество имеет право на налоговые вычеты по НДС, так как приобрело земельный участок для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (оказание услуг энергоснабжения), что и явилось основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 марта 2005 г. N Ф04-1455/2005(9689-А27-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Управление по профилактике и рекультивации" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИМНС РФ N 2 по Кемеровской области, г. Ленинск-Кузнецкий (далее - Инспекция), от 25.05.04 N 49 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 294 688 рублей, соответствующих пеней и налоговых санкций; требования от 25.05.2004 N 84663 в части предъявления к оплате суммы НДС в размере 278 951,00 руб., а также соответствующих ей пеней.

Решением суда от 23.08.04 (судья С.) требования Общества удовлетворены. Суд признал недействительными в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса РФ решение Инспекции от 25.05.04 N 49 и требование от 25.05.2004 N 84663 в оспариваемой части.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.12.04 г. (судьи Ш., М., С.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить состоявшиеся судебные акты, указывая на неправильное применение норм материального права, что привело к неправомерному удовлетворению заявления Общества.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы, изложенные в жалобе, поддержал. Отзыв на кассационную жалобу Обществом не представлен. Представитель Общества в ходе судебного рассмотрения доводы кассационной жалобы отклонил, считая их несостоятельными, просит оставить вынесенные судебные акты без изменения.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Судом и материалами дела установлено следующее.

26.12.02 года Общество по договору купли-продажи N 400 с Сибирским межрегиональным отделением Российского фонда федерального имущества приобрело земельный участок. После государственной регистрации права на земельный участок Общество включило НДС в размере 294 688,00 руб. в налоговый вычет.

Решением от 25.05.04 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, также ему было предложено уплатить доначисленную сумму НДС и пени. Основанием для начисления НДС по результатам камеральной проверки послужило, по мнению Инспекции, неправомерное отнесение к вычету НДС, уплаченного при приобретении земельного участка.

Кассационная инстанция считает, что судебными инстанциями правомерно отклонен довод Инспекции о том, что в порядке, предусмотренном статьей 171 НК РФ, налоговый вычет в связи с приобретением земельного участка не предоставляется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные законом налоговые вычеты. При этом, согласно пункта 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Общество приобрело земельный участок для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (оказание услуг энергоснабжения), что и явилось основанием для применения вычета по НДС.

Согласно статье 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений названной статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ земельные участки относятся к недвижимому имуществу.

В силу пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из положений статей 39, 146, 149 НК РФ следует, что операция по реализации земельного участка как недвижимого имущества является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах следует признать, что продавец земельного участка обоснованно увеличил в договоре и счете-фактуре стоимость этого участка на сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена Обществом продавцу при осуществлении расчетов за земельный участок.

В соответствии со статьями 170, 171, 172, 173 НК РФ сумма НДС, уплаченная покупателем продавцу при осуществлении расчетов за товары (имущество), может быть отнесена на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) либо предъявлена к вычету.

Статьей 170 НК РФ предусмотрен порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 названной статьи суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Из содержания пункта 2 статьи 170 НК РФ не следует, что налог на добавленную стоимость, уплаченный покупателем продавцу при приобретении земельного участка для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, может быть отнесен на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, в таком случае налогоплательщиком должен применяться общий порядок возмещения налога на добавленную стоимость, установленный статьями 171, 172, 173 НК РФ.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Таким образом, приведенными нормами Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика, в данном случае - Общества, применить налоговые вычеты, равные сумме налога на добавленную стоимость, уплаченной продавцу земельного участка, в случае его приобретения для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Вывод суда о том, что земельный участок приобретен Обществом для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (оказание услуг энергоснабжения), Инспекцией не был оспорен.

С учетом изложенного кассационная инстанция считает несостоятельным и не основанным на нормах Налогового кодекса РФ довод Инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении земельного участка, не принимается к вычету.

Налоговый кодекс РФ не связывает возможность возмещения НДС с тем обстоятельством, начисляется на имущество амортизация или нет, следовательно, данный довод Инспекции правомерно отклонен судебными инстанциями.

На основании изложенного, суд кассационной инстанции считает, что судом первой и апелляционной инстанции были полно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального и процессуального права, в связи с чем кассационная жалоба не подлежит удовлетворению, а решение от 23.08.04 г. и постановление апелляционной инстанции от 24.12.04 г. - отмене или изменению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

решение от 23.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 24.12.2004 по делу N А27-12886/2004-6 Арбитражного суда Кемеровской области оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной Инспекции ФНС России N 2 по Кемеровской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.