Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 августа 2005 г. N Ф04-5048/2005(13645-А03-18) Налоговый орган обязан возвратить излишне уплаченные суммы НДС и налога с продаж, поскольку предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не должен был уплачивать указанные налоги, учитывая, что сумма НДС и налога с продаж не включалась им в цену товара и не взималась фактически с покупателей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 августа 2005 г. N Ф04-5048/2005(13645-А03-18)
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Т. (далее - предприниматель Т.) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Барнаула (в настоящее время - инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Барнаула, далее по тексту - Инспекция) о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9514 руб., налога с продаж в сумме 8561 руб., процентов за просрочку возврата излишне уплаченных налогов в сумме 651 руб. за период с 10.08.2004 по 17.11.2004 в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 24.02.2005 (судья П.) в удовлетворении заявленных требований предпринимателю Т. отказано.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Алтайского края от 27.04.2005 решение (судьи М., С., С.) решение арбитражного суда от 24.02.2005 отменено и принято новое решение. Налоговый орган обязан возвратить предпринимателю Т. из бюджета излишне уплаченный НДС в сумме 9524 руб., налог с продаж в сумме 8561 руб., с начислением процентов в сумме 651 руб.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит постановление суда апелляционной инстанции отменить.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель Т. с требованиями кассационной жалобы не согласна, считает оспариваемое постановление суда апелляционной инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, Т., являясь предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, в течение 2001, 2002 годов применяла упрощенную систему налогообложения, уплачивала стоимость патента АЕ 180263, с 14.07.2001 ею оплачен НДС в сумме 9524 руб., налог с продаж 8561 руб.

В связи с признанием неконституционными положений Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства" по уплате НДС и налога с продаж, предприниматель Т., считая уплату налогов излишней, 05.07.2004 обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

Инспекция, письмом от 19.07.2004 отказала предпринимателю Т. в возврате излишне уплаченных сумм налогов, сославшись на отсутствие правовых оснований для их возврата, так как по лицевому счету налогоплательщика переплата налогов не значится.

Не согласившись с указанным ответом, предприниматель Т. обратилась в арбитражный суд с требованием к налоговому органу о возврате из бюджета излишне уплаченных налогов.

Удовлетворяя требования предпринимателя Т. о возврате из бюджета излишне уплаченного НДС в сумме 9524 руб., налога с продаж в сумме 8561 руб., с начислением процентов в сумме 651 руб. арбитражный суд апелляционной инстанции правильно применил нормы права. Кассационная инстанция не принимает доводы Инспекции.

Как правильно указал суд, вывод суда первой инстанции о том, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П не распространяется на данный случай, так как предприниматель Т. полностью исполнила в добровольном порядке обязанность по уплате налога с продаж за 2002 год и не опровергла доводов налогового органа о том, что сумма налогов включалась предпринимателем в цену товара и фактически взималась не за счет прибыли, а с покупателей, фактических плательщиков налога с продаж и НДС, противоречит закону и фактическим обстоятельствам дела.

Из материалов дела следует, что в спорный период предприниматель Т. осуществляла только розничную торговлю товарами и не выставляла покупателям счета-фактуры.

Кроме того, документы, имеющиеся в деле, подтверждают факт уплаты НДС и налога с продаж налогоплательщиком за счет прибыли, то есть из свои собственных средств.

Между тем, налоговым органом не представлено доказательств включения предпринимателем Т. налогов в цену реализованного товара.

Таким образом, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, отраженную в Постановлении от 19.06.2003 N 11-П, поскольку предпринимателем Т. сумма налога не включалась в цену товара (работ, услуг) и фактически взималась за счет ее прибыли (результатов хозяйственной деятельности), а не с покупателей (клиентов), то предприниматель, не являясь плательщиком налога с продаж и НДС, имеет право на возврат зачисленных в областной и местный бюджет сумм налогов.

Согласно пункту 9 статьи 78 НК РФ при нарушении месячного срока возврата излишне уплаченных налогов, подлежат взысканию проценты за каждый день просрочки, равные ставке рефинансирования, установленной Центробанком Российской Федерации.

Право на начисление суммы процентов на несвоевременно возвращенную сумму возникло у предпринимателя Т. 10.08.2004. в связи с тем, что срок возврата по заявлению налогоплательщика от 07.07.2004 истек 09.08.2004.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции правомерно и обоснованно обязал налоговый орган возвратить предпринимателю Т. из бюджета излишне уплаченный НДС в сумме 9524 руб., налог с продаж в сумме 8561 руб., с начислением процентов в сумме 651 руб.

Кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции и удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Алтайского края от 27.04.2005 по делу N А03-15015/04-34 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.