Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. N Ф04-1593/2005(9790-А27-15) Поскольку проценты, начисленные в связи с реструктуризацией задолженности по обязательным платежам в бюджет, не относятся к расходам организации по долговому обязательству, они не могут быть включены в состав внереализационных расходов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 марта 2005 г. N Ф04-1593/2005(9790-А27-15)
(извлечение)

Дочернее холдинговой компании "Кузбассразрезуголь" открытое акционерное общество "Разрез Кедровский" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области от 04.03.2004 N 44.

Решением от 29.07.2004 (судья Б.) заявленные требования удовлетворены со ссылкой на их правомерность.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции произведена замена Дочернего холдинговой компании "Кузбассразрезуголь" открытого акционерного общества "Разрез Кедровский" на открытое акционерное общество "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - ОАО "ОК "Кузбассразрезуголь") в связи с реорганизацией путем слияния.

Постановлением апелляционной инстанции от 07.12.2004 (судьи С., В., К.) решение суда оставлено без изменения.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция производит замену Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) в связи с реорганизацией.

В кассационной жалобе и ее дополнении налоговый орган просит отменить состоявшиеся судебные акты в связи с нарушением норм материального и процессуального права. Считает, что включение в состав внереализационных расходов процентов, начисленных в связи с реструктуризацией задолженности по обязательным платежам в бюджет, не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Указывает, что обслуживающие Общество производства и хозяйства находятся и осуществляют свою деятельность вне места регистрации своего юридического лица, следовательно, являются обособленными подразделениями ОАО "Разрез Кедровский". Полагает, что с суммы неоплаченной дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 01.01.2003, следует исчислить налог на пользователей автомобильных дорог за 2002 год и соответственно, учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за тот же налоговый период. Просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал изложенные в жалобе доводы.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ОК "Кузбассразрезуголь" и его представители в судебном заседании отклонили доводы жалобы как несостоятельные, считая судебные акты законными и обоснованными.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает судебные акты подлежащими частичной отмене.

Как следует из материалов дела, 22.12.2003 ОАО "ОК "Кузбассразрезуголь" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, согласно которой сумма налога на прибыль равна 0 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации, налоговым органом установлено, что налогоплательщиком неправомерно отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, расходы по оплате процентов по реструктуризации в сумме 6695031 руб., налог на пользователей автомобильных дорог за 2002 год в сумме 2016735 рублей, расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы в сумме 2950982 руб. 45 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки руководителем налогового органа принято решение от 04.03.2004 N 44 об отказе в привлечении ОАО "ОК "Кузбассразрезуголь" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, с учетом уменьшения налога на прибыль в размере 1960502 руб., представить уточненный расчет по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года.

Принимая решение о признании недействительным указанного решения налогового органа, суд обеих инстанций исходил из того, что по смыслу положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации, реструктуризация является формой бюджетного кредита, за пользование которым налогоплательщик уплачивает проценты, которые в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав внереализационных расходов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ

Кассационная инстанция считает данный вывод неправомерным по следующим основаниям.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" целью проведения названной реструктуризации является урегулирование кредиторской задолженности юридических лиц по обязательным платежам в бюджет и создание условий для их финансового оздоровления путем замены установленного налоговым законодательством порядка уплаты налогов, пеней и штрафов в федеральный бюджет поэтапным погашением имеющейся у налогоплательщиков задолженности по этим платежам.

Исходя из изложенного, реструктуризация не является кредитом в смысле, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, а представляет собой рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам.

С момента принятия решения о реструктуризации прекращается начисление пеней, предусмотренных статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время абзацем 3 пункта 4 Порядка реструктуризации предусмотрено начисление процентов на сумму реструктуризированной задолженности по налогам и сборам, исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату вступления в силу Порядка реструктуризации. Проценты начисляются ежеквартально и подлежат уплате не позднее 15 числа последнего месяца квартала.

Таким образом, названные проценты являются платой за предоставленную бюджетным законодательством рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам, то есть причитающихся бюджету средств, а потому не относятся к расходам организации по долговому обязательству.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включены кроме обоснованных затрат на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и иные обоснованные затраты.

При этом условием включения в состав расходов как затрат, прямо названных в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, так и иных, конкретные виды которых не перечислены в статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации, является их направленность на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Уплата организацией денежных средств, связанных с погашением задолженности перед бюджетом по налогам, пеням и штрафам, в виде платы за предоставленную рассрочку уплаты такой задолженности, образовавшейся вследствие ненадлежащего исполнения обязанностей, установленных налоговым законодательством, не может быть отнесена к затратам, направленным на получение дохода.

На основании изложенного, вывод налогового органа о неправомерном включении в состав внереализационных расходов процентов, начисленных с сумм реструктуризируемой задолженности, является обоснованным, согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Судебные акты в этой части приняты с нарушением норм материального права, что является в силу статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для их отмены.

Вывод арбитражного суда обеих инстанций о том, что заявитель правомерно, в соответствии с действующим налоговым законодательством произвел исчисление и уплату налога на пользователей автодорог в 2003 году, и соответственно, правомерно включил эти суммы налога в расходы для целей исчисления и уплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года, кассационная инстанция считает ошибочным исходя из следующего.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18.10.1991 N 1759-1 плательщики налога на пользователей автомобильных дорог обязаны перечислять денежные средства в федеральные и территориальные дорожные фонды. Обязанность по исчислению и уплате налога на пользователей автомобильных дорог в территориальные дорожные фонды распространяется на налогоплательщиков до 01.01.2003 года, то есть до вступления в законную силу статьи 9 Федерального закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" от 24.07.2002 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ).

Статьей 4 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленные, выполненные, оказанные) до 01.01.2003, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15.01.2003.

Для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за товары, отгруженные, но не оплаченные по состоянию на 01.01.2003, определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные, но не оплаченные по состоянию на 01.01.2003.

Судом установлено на основании материалов дела, что заявителем в 2002 году выручка от реализации продукции определялась по мере ее оплаты, следовательно, налог на пользователей автомобильных дорог должен быть определен исходя из дебиторской задолженности на 01.01.2003.

Учитывая, что судом неправильно применены нормы материального права по данному эпизоду, что является в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебных актов, решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене в этой части.

Отменяя дело в этой части, кассационная инстанция отклонила ссылку представителей заявителя на постановление кассационной инстанции от 13.10.2004 по делу N Ф04-7275/2004(5444-А27-15), поскольку предмет рассмотрения по данному делу другой.

Кроме того, налогоплательщик, ссылаясь на Определение Конституционного Суда N 229-О, не учитывает, что в соответствии с Определением Конституционного Суда от 05.02.2004 N 69-О законоположения статьи 4 Федерального Закона N 110-ФЗ являются переходными, потребность в которых возникает в ходе проводимой налоговой реформы.

В Определении N 69-О Конституционный Суд указал, что налогоплательщикам, определившим в учетной политике порядок признания выручки от реализации товаров по мере ее оплаты, предписано за товары, отгруженные, но не оплаченные на 1 января 2003 года, исчислить налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог исходя из суммы дебиторской задолженности на 1 января 2003 года, то есть исходя из суммы, которую покупатели должны будут заплатить налогоплательщику в 2003 году за товары, которые были им отгружены в 2002 году. Следовательно, для этой категории налогоплательщиков порядок исчисления налоговой базы был изменен путем включения в нее суммы дебиторской задолженности.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела арбитражным судом установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но неправильно применена норма материального права, суд кассационной инстанции считает возможным принять в отмененной части новый судебный акт, не передавая дело на новое рассмотрение.

Вывод арбитражного суда обеих инстанций о том, что обслуживающие производства общества не являются структурно-обособленными подразделениями, кассационная инстанция считает обоснованным.

Данный вывод основан на анализе норм материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами.

Судом установлено, что место нахождения обслуживающих производств и ОАО "Разрез Кедровский" до момента реорганизации в форме слияния в 2004 году совпадало, следовательно, как правильно указал суд, данные обслуживающие производства не являются обособленными подразделениями, отвечающими требованиям, изложенным в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт.

В нарушение указанной нормы права налоговым органом не представлено доказательств, что спорные обслуживающие производства в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации поставлены на налоговый учет в качестве обособленного подразделения.

Доводы, изложенные в жалобе по данному эпизоду, были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанций и им дана верная правовая оценка, а поэтому не принимаются судом кассационной инстанции, поскольку направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является недопустимым.

В связи с частичным удовлетворением кассационной жалобы расходы по государственной пошлине в сумме 500 рублей подлежат взысканию с ОАО "ОК "Кузбассразрезуголь". Исполнительный лист в соответствии с пунктом 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдается арбитражным судом, рассмотревшим дело в первой инстанции.

Руководствуясь пунктами 1, 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 29.07.2004 и постановление апелляционной инстанции от 07.12.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-12519/04-6 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области от 04.03.2004 N 44 в части признания объектов социально-культурной сферы обособленными подразделениями оставить без изменения.

В остальной части решение от 29.07.2004 и постановление апелляционной инстанции от 07.12.2004 отменить.

Принять новое решение.

Отказать открытому акционерному обществу "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области от 04.03.2004 N 44 в части необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм процентов, уплаченных в связи с использованием права на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также в части необоснованного включения в расходы за 9 месяцев 2003 года налога на пользователей автомобильных дорог.

Взыскать с открытого акционерного общества "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" расходы по госпошлине в сумме 500 рублей за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.