Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. N Ф04-1340/2005(9889-А27-26) Налог на пользователей автомобильных дорог должен быть исчислен и с дебиторской задолженности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 марта 2005 г. N Ф04-1340/2005(9889-А 27-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество (далее - ОАО) "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области о признании недействительным решения N 236 от 07.09.2004. Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации к уплате пеней в размере 531720 руб. за нарушение срока уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

Решением от 02.11.2004 Арбитражного суда Кемеровской области (судья К.) удовлетворены заявленные ОАО "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" требования.

Постановлением от 27.12.2004 апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области (судьи В., Ч., С.) состоявшееся по делу решение признано законным и оставлено без изменения.

Судебные инстанции мотивировали данный вывод тем, что в части не поступившей по состоянию на 01.01.2003 года оплаты за товары (работы, услуги), выручка не сформировалась, поэтому не возник объект налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог. Налогоплательщик обоснованно определил и уплатил налог на пользователей автомобильных дорог после поступления оплаты за реализованные до 01.01.2003 года товары (работы, услуги), то есть в 2003 году. В связи с чем, отсутствовали основания для начисления пени.

В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене состоявшихся по делу судебных актов и принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.

По мнению заявителя, из анализа статей 2 и 4 Федерального закона N 110-ФЗ следует, что налог на пользователей автомобильных дорог отменен с 01.01.2003 года, то есть, последним отчетным и налоговым периодом по данному налогу является 2002 год, по окончании которого налогоплательщики должны определить налоговую базу, включив в нее сумму дебиторской задолженности, и исчислить налог за 2002 год. Уплатив налог за 2003 год, налогоплательщик подтвердил наличие дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2003 года.

В соответствии с требованиями статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации инспекцией заявлено ходатайство о замене заинтересованного лица - инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области на межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области.

Данное ходатайство кассационной инстанцией удовлетворено.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" просит оставить без изменения судебные акты по делу, поскольку отсутствуют правовые основания для включения сумм дебиторской задолженности за реализованные до 01.01.2003 года товары (работы, услуги) в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог 2002 года.

Заслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, проверив в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, кассационная инстанция пришла к выводу об отмене судебных актов по делу.

Материалами дела установлено, что решением налогового органа N 236 от 07.09.2004 ОАО "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 364691 руб. За несвоевременную уплату налога обществу так же начислены пени в размере 531720руб.

Считая данное решение незаконным, нарушающим его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что, с учетом положений статьи 4 Федерального закона N 110-ФЗ от 24.07.2002, налогоплательщиками, определявшими в 2002 году выручку от реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за товары отгруженные, но не оплаченные по состоянию на 01.01.2003, налог на пользователей автомобильных дорог должен быть уплачен до 15.01.2003.

ОАО "Разрез Кедровский" выручку от реализации товаров (работ, услуг) определяет по оплате, в связи с чем в части, не поступившей по состоянию на 01.01.2003 года, оплаты за товары, выручка не сформировалась, объект налогообложения не возник, поэтому налогоплательщик обоснованно определил и уплатил налог на пользователей автомобильных дорог после оплаты за реализованные до 01.01.2003 года товары (работы, услуги), то есть в 2003 году.

Кассационная инстанция считает данный вывод неправомерным.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18.10.1991 N 1759-1 плательщики налога на пользователей автомобильных дорог обязаны перечислять денежные средства в федеральные и территориальные дорожные фонды.

Обязанность по исчислению и уплате налога на пользователей автомобильных дорог в территориальные дорожные фонды распространяется на налогоплательщиков до 01.01.2003 года, то есть до вступления в законную силу статьи 9 Федерального закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" от 24.07.2002 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ).

Статьей 4 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленные, выполненные, оказанные) до 01.01.2003, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15.01.2003.

Для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за товары, отгруженные, но не оплаченные по состоянию на 01.01.2003, определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные, но не оплаченные по состоянию на 01.01.2003.

Таким образом, налог на пользователей автомобильных дорог должен быть исчислен и с дебиторской задолженности, сформировавшейся на 01.01.2003.

При таких обстоятельствах, решение и постановление первой и апелляционной инстанций по делу подлежат отмене, так как они основаны на неправильном применении судами норм материального права.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но неправильно применена норма права, суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о принятии нового судебного акта по настоящему делу.

В соответствии с правилами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по результатам рассмотрения настоящей кассационной жалобы, расходы по государственной пошлине в сумме 4000 рублей взыскиваются с ОАО "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь".

Руководствуясь частью 1 статьи 110, пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289, статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 2.11.2004 и постановление от 27.12.2004 апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области по делу NА27-21904/2004-6 отменить.

Принять по делу новое решение. В удовлетворении заявления ОАО "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" о признании незаконным решения межрайонной инспекции N 1 Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области N 336 от 7.09.2004 отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Объединенная компания "Кузбассразрезуголь" 4000 (четыре тысячи) рублей государственной пошлины за рассмотрение дела в первой, апелляционной и кассационной инстанциях.

Арбитражному суду Кемеровской области выдать исполнительный лист. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.