Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. N Ф04-1716/2005(9789-А45-34) Представленные в налоговый орган квитанции к приходным кассовым ордерам, где в установленном порядке выделен НДС, являются документом, подтверждающим факт оплаты НДС в составе цены приобретенного товара, и дают право на применение налоговых вычетов по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 марта 2005 г. N Ф04-1716/2005(9789-А45-34)
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица С. (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Октябрьскому району города Новосибирска (далее - Инспекция) от 18.06.04 N 251 о привлечении Предпринимателя к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в декабре 2003 года, феврале, марте, апреле 2004 года, и требования от 19.06.04 N 42/68650.

Решением суда от 02.12.2004 (судья М.) заявление Предпринимателя удовлетворено. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 02.12.04 и отказать Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований. По мнению Инспекции, Предприниматель не имеет права на возмещение НДС в сумме 1527194,00 руб., поскольку им надлежащим образом (в порядке, установленном ст. 172 НК РФ) не было подтверждено право на применение налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Отзыв на кассационную жалобу от Предпринимателя в суд не поступил.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Судом и материалами дела установлено следующее.

По результатам камеральной налоговой проверки представленных Предпринимателем уточненных деклараций по НДС за декабрь 2003 года, февраль, март и апрель 2004 года Инспекция вынесла решение от 18.06.04 N 251 о привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 305 438,80 руб., о доначислении НДС в размере 1 527 194,00 руб., и начислении пени в сумме 65 241,21 руб. На основании вынесенного решения Инспекцией выставлено требование от 18.06.04 N 42/68650 об уплате сумм налога, штрафа, пени.

Причиной доначисления налога (пени, штрафа) послужило то, что Инспекция отказала Предпринимателю в праве на налоговые вычеты по НДС за проверенный период на общую сумму 1527194 руб. Инспекция считает, что в рассматриваемом случае заявитель не подтвердил право на налоговые вычеты по НДС, поскольку Предприниматель с нарушениями вел Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), в связи с чем товар не может считаться принятым к учету; также Инспекция указала на непредставление Предпринимателем кассовых чеков как доказательства уплаты НДС поставщику при осуществлении наличных денежных расчетов.

Предприниматель, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 18.06.04 N 251 и выставленным на его основании требованием от 19.06.04 N 42/68650, оспорил их в арбитражном суде.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования предпринимателя, поскольку пришел к выводу, что "Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утв. Приказом Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.02 г., не применяется в целях исчисления НДС; что предприниматель вел учет полученных доходов и расходов на основании первичных документов; представленные им квитанции к приходно-кассовым ордерам являются документами, подтверждающими факт оплаты налога; что Инспекция при вынесении решения от 18.06.04 вышла за пределы камеральной налоговой проверки, установленные статьей 88 НК РФ.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из пункта 2 части 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.03) "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2 ст. 54 НК РФ, индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и МНС РФ.

Приказом Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.02 г. в соответствии с ч. 2 ст. 54 НК РФ был утвержден порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированный в Минюсте РФ 29.08.02 г. за N 3756 (далее по тексту - Порядок).

Суд кассационной инстанции считает ошибочным вывод суда о том, что указанный Порядок не может быть использован в целях применения ст. 172 НК РФ, поскольку, по мнению суда первой инстанции, данные учета доходов и расходов оформленные согласно данного Порядка, предназначены только для исчисления налога на доходы.

В соответствии с пунктом 4 Порядка, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Таким образом, данные обо всех расходах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе, по приобретению товаров (работ, услуг), должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов. К данным о расходах, подлежащих отражению в Книге учета и подтверждающих постановку на учет приобретенного товара в целях предпринимательской деятельности, относятся, в том числе, дата операции, номер документа, подтверждающего факт приобретения, наименование приобретенного товара, единица измерения, стоимостные показатели приобретенного товара (сырья, работ, услуг) и.т.п.

Утвержденный Порядком учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Поэтому то обстоятельство, что данные учета доходов и расходов, оформленные согласно Порядка, используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, не означает, что правила учета доходов и расходов в целях исчисления НДС являются иными или могут быть произвольно установлены предпринимателем.

Однако ошибочный вывод суда о том, что указанный Порядок не может быть использован в целях применения ст. 172 НК РФ, не привел к принятию неверного решения по следующим обстоятельствам.

Согласно п. 7 Порядка, Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Следовательно, является правильным вывод суда о том, что основание для принятия к учету - это первичные документы, оформляющие совершение хозяйственной операции.

Суд первой инстанции в результате исследования представленных Предпринимателем в материалы дела первичных документов, в отношении которых Инспекция по существу не заявила возражений, а также Книги учета, представленной Предпринимателем, сделал обоснованный вывод, что право Предпринимателя на применение налоговых вычетов подтверждено первичными документами, отраженными в Книге учета, в связи с чем доначисление налога (пени и санкций согласно ст.ст. 75, 122 НК РФ) является неправомерным.

Также судом были всесторонне и полно исследованы обстоятельства дела, связанные с проверкой обоснованности довода Инспекции о невозможности применения налоговых вычетов по НДС в связи с отсутствием кассовых чеков, подтверждающих факт оплаты сумм налога поставщику. Руководствуясь положениями статей 171, 172 НК РФ, Порядком ведения кассовых операций, утвержденных ЦБ РФ от 22.09.93 N 40, пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.02 г., суд пришел к правильному выводу, что представленные в Инспекцию квитанции к приходным кассовым ордерам, где в установленном порядке выделен НДС, являются документом, подтверждающим факт оплаты НДС в составе цены приобретенного Предпринимателем товара.

На основании изложенного, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 02.12.2004 по делу N А45-16308/04-СА20/756 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации по Октябрьскому району г. Новосибирска - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.