Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 августа 2005 г. N Ф04-5308/2005(13884-А03-19)Общество не может быть привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога, так как правомерно уменьшило сумму ЕСН подлежащую уплате на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 18 августа 2005 г. N Ф04-5308/2005(13884-А03-19)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Барнаула (далее -инспекция) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Бадекс" (далее - ООО "Бадекс") о взыскании налоговых санкций, примененных на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5 619 руб. 60 коп. и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 7 681 руб. 68 коп.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 16.05.2005 заявление инспекции удовлетворено частично, с ООО "Бадекс" взыскан штраф в сумме 5 619 руб. 60 коп. по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации и штраф в сумме 21 руб. 33 коп. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявления о взыскании налоговых санкций в сумме 7 660 руб. 35 коп. и принять в данной части новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению налогового органа, ООО "Бадекс" правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в нарушение абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик допустил неполную уплату единого социального налога в результате неправомерного бездействия, выразившегося в неуплате исчисленных страховых взносов, что привело к завышению налогового вычета по единому социальному налогу.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировал доводы инспекции и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ООО "Бадекс" налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, а также правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2002 по 31.12.2003.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекция приняла решение от 04.11.2004 N 248-13 о привлечении ООО "Бадекс" к налоговой ответственности, в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 7 660 руб. 35 коп. за занижение единого социального налога в результате неуплаты страховых взносов за 2002-2003 годы.

Неисполнение налогоплательщиком требования инспекции об уплате налоговых санкций в срок до 15.11.2004 послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления в обжалуемой инспекцией части, суд первой инстанции исходил из того, что согласно пункту 3 статьи 243 Налогового Кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Из содержания статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, то есть законодательством о налогах и сборах налогоплательщику предоставлена возможность уменьшать суммы налога на сумму начисленных страховых взносов.

Таким образом, налогоплательщик был вправе производить вычеты из суммы единого социального налога сумм страховых взносов, начисленных за тот же период.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 16.05.2005 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-2497/05-3 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.