Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 июня 2005 г. N Ф04-3331/2005(11749-А27-6) При новом рассмотрении дела о признании неправомерным отказа в возмещении сумм НДС суду необходимо установить, на основании какого счета-фактуры произведена оплата и принимались ли меры к исправлению неточности в номере счет-фактуры (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 1 июня 2005 г. N Ф04-3331/2005(11749-А27-6)
(извлечение)

Открытое акционерное общество (далее - ОАО) "Разрез Октябринский" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Киселевску (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 272 от 16.08.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 07.02.2005 (судья К.) требования заявителя удовлетворены. Признано недействительным решение налогового органа от 16.08.2004 N 272 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда и принять новый судебный акт, ссылаясь на неподтверждение налогоплательщиком права применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по контракту N Oct-ET-27/l2-2002 от 27.12.2002 на том основании, что контрагент налогоплательщика - компания "Euro Trading L.L.C." (США) была признана бездеятельной в 2001 году. Также указывает на правомерный отказ в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 14463 руб., поскольку ОАО "Разрез Октябринский" не подтверждена операция по счету-фактуре N УКО 161 от 20.11.2003. Кроме того, налоговый орган считает, что налогоплательщик должен был исчислить НДС с авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров в налоговой декларации за март 2003 года.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Разрез Октябринский" просит оставить без изменения судебный акт.

В судебном заседании представитель ОАО "Разрез Октябринский" поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, считает, что кассационная жалоба подлежит частичному удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО "Разрез Октябринский" налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2004 года налоговый орган вынес решение от 16.08.2004 N 272 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 47393 руб. и 2893 руб. за неувеличение налоговой базы на сумму авансовых платежей, поступивших в марте 2003 года и неуплату НДС в сумме 236967 руб., а также за неправомерное завышение сумм налога при приобретении товаров на сумму 14463 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить 14463 руб. НДС, указанные выше налоговые санкции, а также пени.

Арбитражный суд, удовлетворив заявленные требования ОАО "Разрез Октябринский" о признании недействительным решения налогового органа в полном объеме по эпизоду, связанному с приобретением ОАО "Разрез Октябринский" дизельного топлива ЗАО "Кузбасснефтепродукт" принял недостаточно обоснованный судебный акт.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС ОАО "Разрез Октябринский" представлен контракт N Oct-ET-27/12-2002 от 27.12.2002 с американской компанией "Euro Trading L.L.C." и пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается и установлен арбитражным судом факт реализации ОАО "Разрез Октябринский" на экспорт товара и поступление валютной выручки от иностранного покупателя.

Доводам налогового органа о том, что компания "Euro Trading L.L.C." не осуществляет предпринимательской деятельности на территории США, арбитражный суд дал надлежащую оценку. Из контракта N Oct-ET-27/l2-2002 от 27.12.2002 и паспорта сделки от 05.01.2003 следует, что компания "Euro Trading L.L.C." зарегистрирована в штате Арканзас, а не в штате Делавэр, как указано в информации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.06.2004.

При рассмотрении кассационной жалобы представитель ОАО "Разрез Октябринский" на обозрение представил подлинные документы о месте нахождения иностранной компании - контрагента ОАО "Разрез Октябринский".

В соответствии с положениями статьи 65 (часть 1) и статьи 200 (часть 5) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не представил бесспорных доказательств о правомерности вынесенного решения по данному эпизоду.

С учетом подпункта 1 пункта 1 статьи 162, пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации и обстоятельств дела, арбитражный суд правомерно исходил из того, что денежные суммы, полученные ОАО "Разрез Октябринский" за отгрузку угля на экспорт по ГТД N 1060820/120503/0000528 не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей. Платеж поступил 04.03.2003, а уголь отгружен 07.03.2003, то есть в одном налоговом периоде. Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по НДС установлен как календарный месяц. По окончании этого периода налогоплательщиком определяется налоговая база и перечисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Таким образом, денежные суммы, полученные ОАО "Разрез Октябринский" 04.03.2003 не увеличивают налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, кассационная инстанция не может согласиться с выводами арбитражного суда о правомерности заявления ОАО "Разрез Октябринский" к возмещению из бюджета НДС в сумме 14463 руб. по счет-фактуре N УКО 161 от 20.11.2003.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что операция по счет-фактуре N УКО 161 от 20.11.2003 не подтверждена, поскольку поставщик ЗАО "Кузбасснефтепродукт" указанную счет-фактуру покупателю ОАО "Разрез Октябринский" не выставлял и нефтепродукты по ней не отпускал.

Арбитражный суд недостаточно полно исследовал вопрос о правомерности предъявления ОАО "Разрез Октябринский" к возмещению из бюджета НДС в сумме 14463 руб. по счет-фактуре N УКО 161 от 20.11.2003. В деле имеется счет-фактура N УКО 168 от 20.11.2003 об отгрузке ЗАО "Кузбасснефтепродукт" в адрес ОАО "Разрез Октябринский" дизельного топлива на сумму 132408,40 руб.

Суд не исследовал вопрос о том, на основании какой счет-фактуры произведена оплата ОАО "Разрез Октябринский", принимались ли ОАО "Разрез Октябринский" меры в установленном порядке к исправлению неточности в номере счет-фактуры. Без выяснения данных вопросов нельзя однозначно сделать вывод о том, что ОАО "Разрез Октябринский" правомерно заявило к вычету сумму НДС по данному эпизоду.

В этой части решение суда подлежит отмене, а дело в этой части направлению на новое рассмотрение.

Руководствуясь пунктом 1, 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 07.02.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-28268/04-6 о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Киселевску от 16.08.2004 N 272 в части привлечения открытого акционерного общества "Разрез Октябринский", г. Киселевск, к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 2893 руб. и предложении уплатить указанную сумму штрафа, налог на добавленную стоимость в сумме 14463 руб., пени в сумме 184 руб. отменить. В этой части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

В остальной части решение арбитражного суда оставить без изменения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.