Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 февраля 2005 г. N Ф04-86/2005(8034-А27-25) При новом рассмотрении дела о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату НДС суду следует учесть, что в случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 2 февраля 2005 г. N Ф04-86/2005(8034-А27-25)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Инавто", г. Кемерово налоговой санкции в размере 37 432,60 руб. на основании п.1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по решению N 30214 от 14.01.2004.

Решением от 23.06.2004 (судья М.С.Н.) в удовлетворении требований ИМНС Российской Федерации по г. Кемерово отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 12.11.2004 (судьи Л., М.О.В., Ш.) указанное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и заявленные инспекцией требования удовлетворить. По мнению налогового органа, арбитражным судом неправильно применены нормы налогового законодательства, в частности, п. 5, 6, 7 статьи 23, статьи 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Как считает заявитель, применение налогоплательщиком в данном случае налоговых вычетов является неправомерным: представленные счета-фактуры были оформлены с нарушением статьи 169 названного Кодекса; доказательств реально понесенных затрат по векселям на сумму 850 000 руб. обществом не представлено

ООО "Инавто" просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленной ООО "Инавто" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года ИМНС Российской Федерации по г. Кемерово вынесено решение N 30214 от 14.01.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 37 432,60 руб.

Основанием для привлечения ООО "Инавто" к налоговой ответственности послужило, по мнению налогового органа, занижение налогоплательщиком суммы НДС на 187 163,32 руб. в результате неправомерного применения налогового вычета: - произведенного обществом на основании счетов-фактур, в которых в нарушение п.п. 2 п. 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не был указан идентификационный номер и адрес покупателя, а также то, что налогоплательщиком была произведена оплата товара векселями третьего лица, приобретенными по договору займа, не исполненного на момент обращения с заявлением о предоставлении налоговых вычетов по НДС.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п.п. 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, обязательным реквизитом счетов-фактур является идентификационный номер покупателя.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как установлено арбитражным судом, на момент вынесения решения о привлечении ООО "Инавто" к налоговой ответственности от 14.01.2004 налоговый орган располагал счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п. 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждающими право общества на налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2003 года в сумме 49 583,33 руб. В связи с чем, арбитражным судом сделал правомерный вывод об отсутствии в данном случае оснований для удовлетворения требований заявителя о взыскании с ООО "Инавто" налоговых санкций за неуплату НДС в указанном выше размере.

Как усматривается из материалов дела, основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении налогового вычета по НДС в размере 137 579,99 руб. по счет-фактуре N 60 от 15.09.2003 ООО "Аплант" послужило то, что оплата товара была произведена ООО "Инавто" простыми векселями, полученными им по договору беспроцентного займа от 15.09.2003 с М., и не исполненному на момент обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении налогового вычета по указанной выше счет-фактуре.

Отказывая налоговому органу во взыскании с налогоплательщика налоговой санкции за неуплату НДС в данной части, арбитражный суд пришел к выводу, что по смыслу, содержащемуся в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты. Балансовая стоимость векселей третьих лиц равна величине кредиторской задолженности организации перед его продавцом, а значит организация, передавшая данный вексель в счет оплаты товара (работ, услуг), вправе принять к вычету НДС по этим товарам (работам, услугам) на общих основаниях.

Между тем, такое толкование пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствует положениям, содержащимся в пункте 1 данной статьи, а также в пункте 2 статьи 171 названного Кодекса.

Пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Исходя из положений пунктов 1,2 статьи 171, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, право плательщика налога на добавленную стоимость на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты налога при приобретении товара (работ, услуг). В случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), уплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Согласно статье 11 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-Ф3 "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производятся для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Следовательно, при обращении за вычетами по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик должен понести реальные затраты (денежные, имущественные), связанные с уплатой данного налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).

При указанных обстоятельствах вывод арбитражного суда о том, что организация отчуждая часть своего имущества, то есть, передавая вексель третьих лиц в счет оплаты товаров (работ, услуг), вправе принять к вычету суммы НДС по этим товарам (работам, услугам) на общих основаниях, не основан на названных выше нормах права.

В соответствии с частью 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неправильное применение судом норм материального права является основанием для отмены обжалуемых налоговым органом судебных актов в указанной части.

Поскольку исчисленный заявителем размер налоговых санкций по указанному налоговому вычету не был предметом рассмотрения в арбитражном суде, дело подлежит направлению на новое рассмотрение для установления данных обстоятельств и принятия соответствующего решения.

При новом рассмотрении суду следует также распределить между сторонами судебные расходы, в том числе за подачу кассационной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 23.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 12.11.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9103/2004-2 об отказе в удовлетворении требований Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово в части взыскания налоговых санкций с ООО "Инавто" за занижение налога на добавленную стоимость в сумме 137 579,99 руб. (пункт 6 решения налогового органа) отменить, направить дело в этой части на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

В остальной части судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.