Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2004 г. N Ф04/688-132/А45-2004 Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, при этом отсутствие достаточных денежных средств на корреспондентском счете банка не является безусловным доказательством недобросовестности налогоплательщика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 16 февраля 2004 г. N Ф04/688-132/А45-2004
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Альбумин" (далее по тексту ОАО "Альбумин") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании незаконными действий должностных лиц Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новосибирской области (далее по тексту УМНС РФ по Новосибирской области) о признании исполненной обязанности по уплате налогов.

В обосновании заявленных требований ОАО "Альбумин" утверждает, что имело на расчетных счетах достаточный остаток денежных средств для уплаты соответствующих налоговых платежей.

Решением от 23.05.2002 арбитражного суда (судья М.), оставленным без изменения постановлением от 15.12.2002 апелляционной инстанции арбитражного суда (судьи: Ю., М. и Ш.), требования ОАО "Альбумин" удовлетворено.

Постановлением от 02.04.2003 кассационной инстанции арбитражного суда (судьи: М., Н. и Ш.) принятые по делу судебные акты отменены и дело направлено на новое рассмотрение.

Отменяя решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, суд кассационной инстанции указал на необходимость исследовать основания поступления векселей истцу от первых векселедержателей, реальное поступление денежных средств от продажи векселей на счета истца и дать оценку всем доводам налогового органа.

По результатам нового рассмотрения дела первая инстанция арбитражного суда (судья Х.) решением от 17.07.2003 требования ОАО "Альбумин" удовлетворила.

Постановлением от 28.10.2003 апелляционной инстанции арбитражного суда (судьи: М., М. и Ш.) решение арбитражного суда оставлено без изменения.

Судебные инстанции, определив обстоятельства дела и, оценив представленные доказательства, доводы ОАО "Альбумин" о наличии на его расчетных счетах достаточных денежных средств, для уплаты налогов признали обоснованными и, принимая решение и постановление, применили п. 2 ст. 45 НК РФ и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.1997 N 61.

УМНС РФ по Новосибирской области просит отменить принятые по делу судебные акты и принять по делу новое решение, в удовлетворении требований ОАО "Альбумин" отказать.

Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, направлены исключительно на переоценку выводов суда по оценке доказательств.

ОАО "Альбумин" в отзыве на кассационную жалобу судебные акты просит оставить без изменения.

Кассационная инстанция арбитражного суда в соответствии с требованиями статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно материалам дела, ОАО "Альбумин" открыл в КБ "Московский трастовый банк" расчетный счет 05.01.99. Затем, на основании договоров купли-продажи от 28.01.99, 05.02.99 и от 15.02.99 передал ОАО ФД "Лефортовский" векселя Сбербанка Российской Федерации на сумму 300000 руб., вексель РАО "Газпром" на сумму 300000 руб. и вексель ООО "Фортунато-ТМ" на сумму 626000 руб.

КБ "Московский трастовый банк" в период с 01.01.99 по 02.02.99 произвел операции по зачислению средств со счета ООО "ФД "Лефортовский" на счет ОАО "Альбумин". Затем на основании платежных поручений ООО "Альбумин" NN 7001-700401 банк 01.02.99, 16.02.99 и 18.02.99 списал указанные средства со счета ОАО "Альбумин" в счет уплаты налоговых платежей.

ОАО "Альбумин" 30.03.99 открыл расчетный счет в КБ "Национальное кредитное товарищество" и в этот же день со счета ООО "Торвалин" по договорам от 29.03.99, 08.04.99 купли-продажи векселей: Сбербанка Российской Федерации на сумму 360000 руб., собственных ОАО "Альбумин" на сумму 285000 руб., РАО "Газпром" на сумму 1000000 руб., предприятия ООО "Каррэ" на сумму 2075000 руб. и 780000 руб., банк производит операции по зачислению средств на расчетный счет ОАО "Альбумин". Затем, 31.03.99 и 08.04.99 банк по платежным поручениям NN 1, 3-5 от 31.03.99, N 6, 8-15 от 08.04.99 списывает указанные средства со счета ОАО "Альбумин" в счет уплаты налоговых платежей.

ОАО "Альбумин" 26.07.99 открыт расчетный счет в КБ "Резон-банк". Согласно выпискам банка за 09.08.99 со счета ООО "РТ-Маркет" на счет ОАО "Альбумин" зачислены денежные средства во исполнение договора от 05.08.99 купли-продажи векселей Сбербанка Российской Федерации на сумму 352000 руб., собственных векселей на сумму 701880 руб., ООО "Кейтех" на сумму 26000 руб., ООО "Продпривозъ" на сумму 157900 руб.

Одновременно банком произведено списание с лицевого счета суммы 1525000 руб. в счет уплаты налоговых платежей.

В КБ "Акционерный Банк Малого Бизнеса" ОАО "Альбумин" 18.02.2000 открывает банковский расчетный счет, 23.02.2000 ОАО "Альбумин" заключает с клиентами этого банка договоры купли-продажи векселей на общую сумму 6727000 руб., из них: с ООО "Бик-маркет" договор на продажу собственных векселей на сумму 2250000 и с ООО "Айкон-XXl век" на продажу собственных векселей, а также векселей ООО "Смирна". ООО "Каррэ", Сбербанка Российской Федерации на общую сумму 4477000 руб. банком выполнены операции по зачислению денежных средств со счетом указанных выше лиц за приобретенные векселя на счет ОАО "Альбумин" проведены 16.03.2000 и 31.03.2000 и на основании платежных поручений NN 2-13 31.03.2000 списываются банком в счет уплаты налогов.

Списанные с расчетных счетов ОАО "Альбумин" денежные средства в счет уплаты налогов в бюджет не поступили по причине отсутствия денежных средств на корреспондентских счетах банков.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения принятые по делу судебные акты, исходит из следующих установленных судом обстоятельств дела и норм права.

В соответствии с пунктом 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

При этом данная правовая норма рассчитана на добросовестных налогоплательщиков.

Договора купли-продажи векселей заключались ОАО "Альбумин" с организациями являющимися клиентами банков, в которых ОАО "Альбумин" имело расчетные счета.

Наличие денежных средств на расчетных счетах организаций, с которыми ОАО "Альбумин" заключало договоры, налоговым органом не оспаривается.

Как правильно указано судом, Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.1997 N 61, утвержденных приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 N 02-263 (в ред. от 13.03.2002) предусмотрены прямые проводки между счетами клиентов одного банка, а зачисление денежных средств на счет клиента должно быть подтверждено выпиской по счету.

Факты перечисления денежных средств на счета ОАО "Альбумин" подтверждены выписками по счетам.

Судом установлено и материалами дело подтверждается, что на корреспондентских счетах банков хотя и недостаточные, но имелись денежные средства.

Вывод арбитражного суда о том, что отсутствие достаточных денежных средств на корреспондентских счетах банков не является безусловным доказательством недобросовестности налогоплательщика, признается правильным.

На момент заключения ОАО "Альбумин" с банками договоров банковского счета, мер в отношении вышеназванных банков, предусмотренных ст. 75 Федерального закона "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" действующим в спорном периоде, ограничивавших деятельность банков не принималось.

Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Дзержинскому району г. Новосибирска конкурсным управляющим банков направлялись претензии о погашении задолженностей за счет конкурсной массы.

Впоследствии все претензии были отозваны по основанию предъявления иска ОАО "Альбумин" к УМНС РФ по Новосибирской области, при этом во всех отзывах содержалась просьба исключить суммы налоговых платежей, не поступивших в бюджет из реестров требований кредиторов.

При рассмотрении дела судами установлено, что конкурсным управляющим КБ "Национальное кредитное товарищество" требования налогового органа включены в реестр требований кредиторов банка и имеет место частичное поступление денежных средств.

При таких обстоятельствах вывод суда о недоказанности налоговым органом недобросовестности налогоплательщика соответствует материалам дела.

С учетом изложенных обстоятельств, арбитражный суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287 и ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 17.07.2003 первой и постановление от 28.10.2003 апелляционной инстанций Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-8813/02-САЗ/257 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.