Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2004 г. N Ф04/1791-351/А46-2004 Суд отказал в удовлетворении требований об обязании налогового органа произвести зачет суммы излишне уплаченного налога на имущество, отклонив доводы заявителя о том, что на основании подзаконного нормативного акта произошло неправомерное расширение налогооблагаемой базы, повлекшее излишнюю уплату налога в бюджет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 апреля 2004 г. N Ф04/1791-351/А46-2004
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Омск-Лада" (далее ОАО "Омск-Лада") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Кировскому административному округу г. Омска об обязании произвести зачет суммы излишне уплаченного в 2001-2002 годах налога на имущество в размере 76 224 рубля 02 копейки в счет предстоящих платежей. Свои требования мотивирует тем, что приказ МНС Российской Федерации от 15.11.2000 N БГ-3-04/389, которым внесены изменения в Инструкцию Госналогслужбы Российской Федерации от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", расширил налогооблагаемую базу по налогу на имущество, при этом изменения в сам закон не вносились. Включив в налогооблагаемую базу незавершенное строительство, на основании внесенных приказом изменений и дополнений, общество тем самым излишне уплатило налог на имущество.

Решением от 16.01.2004 Арбитражного суда Омской области (судья Ч.) в удовлетворении требований отказано. Принимая решение, арбитражный суд исходил из того, что Инструкция не содержит положений, которые дают расширительное толкование объектов налогообложения, установленных статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий". Кроме того, суд указал на отсутствие уточненных деклараций по налогу на имущество, представление которых предусмотрено статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялась.

В кассационной жалобе ОАО "Омск-Лада", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении требований.

Заявитель полагает, что согласно пункту 1 Изменений и дополнений в налогооблагаемую базу подлежит включению стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемую в активе баланса по счету 08 "капитальные вложения", которые ранее не включались в налогооблагаемую базу. Изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" не вносилось. Таким образом, МНС Российской Федерации по собственной инициативе, без взаимосвязи с соответствующим законодательством о налогах и сборах, была расширена налогооблагаемая база по налогу на имущество. Считает, что судом дано неверное толкование статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Кировскому административному округу г. Омска просит оставить решение без изменения.

Кассационная инстанция в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, считает жалобу необоснованной.

Как следует из материалов дела, ОАО "Омск-Лада" 11.08.2003 обратилось в Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Кировскому административному округу г. Омска с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы налога на имущество в 2001-2002 годах в размере 76 224 рубля 02 копейки в счет предстоящих платежей.

Не получив от налогового органа никакого ответа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с данным заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходил из того, что налогоплательщиком не соблюдены требования статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, не представлена уточняющая налоговая декларация. Доводы о расширении налогооблагаемой базы по налогу признаны несостоятельными.

Кассационная инстанция считает вывод арбитражного суда о несоблюдении налогоплательщиком требований статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованным.

Согласно части 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, основанием для подачи уточненной декларации необходимым условием является занижение суммы налога.

В статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога, не содержится требования подачи уточненной декларации.

Вывод арбитражного суда об уточнении налогооблагаемой базы, а не ее расширении при внесении изменений в Инструкцию N 33 является правильным.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогом в соответствии с настоящим Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

В соответствии с пунктом 4 Инструкции ГСН Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в редакции от 02.04.1998 года для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) по предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. N 173:

- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов")

- 10 "Материалы"

- 11 "Животные на выращивании и откорме"

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 15 "Заготовление и приобретение материалов";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 30 "Некапитальные работы";

- 31 "Расходы будущих периодов";

- 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары" (покупная цена). Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей (порядок исчисления сумм налогов, подлежащих исключению из налогооблагаемой базы, регулируется Инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации);

- 44 "Издержки обращения";

- 45 "Товары отгруженные";

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 29.05.97)

- 16 "Отклонение в стоимости материалов";

В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса".

Приказом МНС Российской Федерации N БГ-3-04/389 от 15.11.2000 в пункт 4 Инструкции внесены изменения, в результате чего он изложен в следующей редакции.

"4. Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) - 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

- 08 "Капитальные вложения" (за исключением субсчетов: 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно";

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Из системного анализа пункта 4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 33 не следует, что внесенными Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 5 дополнениями и изменениями расширена налогооблагаемая база по налогу на имущество.

Доводы налогоплательщика, изложенные в жалобе, в этой части являются несостоятельными.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы, так как ошибочность выводов арбитражного суда о необходимости подачи уточненной декларации, не повлекла принятия в целом необоснованного решения.

Руководствуясь статьями 274, 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 16.01.2004 Арбитражного суда Омской области по делу N 18-734/03 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.